Письмо УФНС России по г. Москве от 11 мая 2006 г. N 09-24/038509 О неправомерном привлечении к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за неоприходование в кассу предприятия денежной наличности, полученной с применением ККТ генерального директора и организации, в которой денежные расчеты осуществляются как наличными денежными средствами, так и с использованием покупателями платежных карт

Письмо УФНС России по г. Москве от 11 мая 2006 г. N 09-24/038509

Вопрос: Денежные расчеты в организации осуществляются как наличными денежными средствами, так и с использованием покупателями платежных карт. Налоговая инспекция привлекла организацию и ее генерального директора как должностное лицо к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за неоприходование в кассу предприятия денежной наличности, полученной с применением ККТ. Правомерны ли действия инспекции?

Ответ: Согласно статье 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с Методическими рекомендациями по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовой техники, утвержденными письмом ЦБ РФ от 18.08.93 N 51, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, производится путем сравнения выручки. А именно: отраженные в фискальном отчете ККТ суммы выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и зафиксированной в книге кассира-операциониста, сравниваются с данными кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию.

Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в РФ (далее - Порядок), который распространяется на все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

На основании пункта 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККТ.

В соответствии с пунктами 22-23 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Согласно пункту 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В письме Минфина России от 30.08.93 N 104 утверждены Типовые правила эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением.

На основании пункта 6.1 Типовых правил при закрытии предприятия кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Согласно пункту 5.3 Типовых правил расчеты посредством кредитных карточек относятся к безналичным расчетам с покупателями.

Кредитная карточка - пластиковый прямоугольник с магнитной полосой, которая вмещает данные, необходимые для расчетов за товар. При покупке товара она вставляется в щель кассовой машины системного кассового терминала, имеющего связь с банком, по каналу связи сообщается номер счета владельца кредитной карточки, подтверждается его платежеспособность и дается команда на списание со счета указанной суммы (стоимости покупки или услуги). После чего карточка возвращается владельцу. При вводе кредитной карточки в машину набирается личный код, известный только владельцу.

Как следует из представленных материалов, по данным фискального отчета выручка организации за проверяемый период составила 509388 руб. В кассовой книге организации оприходовано 355949 руб. В ходе проверки выявлено расхождение денежных сумм, отраженных в фискальном отчете и кассовой книге, в размере 153439 руб.

Организацией были представлены документы, свидетельствующие о том, что указанная сумма в проверяемом периоде была получена путем безналичных расчетов с использованием клиентами платежных карт.

Поскольку в кассовой книге учитываются поступления только наличных денежных средств, оформление приходных кассовых ордеров на денежные средства в размере 153439 руб., полученные с использованием платежных карт, не требовалось, как и отражение их в кассовой книге.

Следовательно, несовпадение показаний кассовой книги с данными фискального отчета по суммам, проведенным по безналичному расчету, не свидетельствует о неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

В связи с этим отсутствует событие административного правонарушения, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Таким образом, привлечение к административной ответственности организации и ее генерального директора за неоприходование в кассу денежной наличности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ неправомерно.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова