Письмо УФНС России по г. Москве от 12 мая 2006 г. N 19-11/39204 О порядке учета организацией-заказчиком, применяющей метод начисления, суммовых разниц по заключенному в иностранной валюте договору на оказание услуг по техническому обслуживанию аппаратуры, оплата которых производится после подписания акта об оказании услуг

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 мая 2006 г. N 19-11/39204

Вопрос: Организация-заказчик применяет метод начисления. Формируются ли для целей налогообложения прибыли суммовые разницы по договору на оказание услуг по техническому обслуживанию аппаратуры, заключенному в иностранной валюте, если оплата за оказанные услуги производится после подписания акта об оказании услуг?

Ответ: Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В пункте 2 статьи 317 ГК РФ определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

На основании пункта 11.1 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Пунктом 5.1 статьи 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся в том числе и расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 271 НК РФ суммовая разница при методе начисления признается доходом у налогоплательщика-покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Согласно статье 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Следовательно, если имеет место погашение кредиторской задолженности за предоставленные услуги, образовавшейся вследствие платежа на основании договора после их оказания, организация-заказчик определяет наличие положительной (отрицательной) суммовой разницы и относит полученную величину в состав внереализационных доходов (расходов) при формировании налоговой базы того отчетного периода, в котором погашена указанная задолженность.

При этом обратите внимание: датой реализации услуги признается дата ее оказания в соответствии с условиями заключенного договора.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова