Письмо УФНС России по г. Москве от 12 мая 2006 г. N 20-12/42379@ О порядке учета расходов на научные исследования, давшие положительный результат, в случае, если принято решение использовать результат исследования в производстве через определенный промежуток времени либо не использовать его вообще

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 мая 2006 г. N 20-12/42379@

Вопрос: В каком порядке подлежат учету для целей налогообложения прибыли расходы на научные исследования, давшие положительный результат, если принято решение использовать результат исследования в производстве через определенный промежуток времени либо не использовать его вообще?

Ответ: Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), которые произведены (понесены) для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ определено, что затраты на опытно-конструкторские разработки включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в особом порядке, установленном статьей 262 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ.

Начиная с 1 января 2006 года указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, для учета расходов на научные исследования при формировании налогооблагаемой прибыли необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов этих работ в его производственной деятельности.

Если указанное подтверждение может быть обеспечено только через определенный промежуток времени, то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для целей налогообложения прибыли равномерно в течение периода, оставшегося до окончания двухлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.

Если положительные результаты осуществленных НИОКР не будут применяться в производственной деятельности организации, то расходы на такие научные исследования не подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве

В.Г. Исаев