Письмо УФНС России по г. Москве от 17 мая 2006 г. N 21-11/41230@ О порядке исчисления налоговой базы по ЕСН гаражно-строительными кооперативами, выплачивающими вознаграждения лицам, избранным на должности (в т.ч. председателю кооператива), и наемным работникам

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 мая 2006 г. N 21-11/41230@

Вопрос: Должны ли гаражно-строительные кооперативы включать в налоговую базу по ЕСН вознаграждения, выплаченные лицам, избранным на должности, в том числе председателю кооператива и наемным работникам?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии со статьей 116 ГК РФ гаражно-строительные кооперативы относятся к специализированным потребительским кооперативам.

На основании статьи 5 Закона РФ от 19.06.92 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ" (далее - Закон N 3085-1) потребительское общество, созданное в форме потребительского кооператива, является юридическим лицом, то есть организацией.

Таким образом, гаражно-строительные кооперативы признаются налогоплательщиками ЕСН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

До 1 января 2005 года на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы, выплачиваемые за счет членских взносов гаражно-строительными кооперативами лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не подлежали налогообложению ЕСН.

С 1 января 2005 года согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном страховании в РФ" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ" данная норма утратила силу.

Таким образом, с 1 января 2005 года гаражно-строительные кооперативы должны начислять ЕСН на выплаты за счет членских взносов лицам, выполняющим для кооператива работы (услуги).

Статьей 6 Закона N 3085-1 определено, что потребительские общества, в том числе гаражно-строительные кооперативы, самостоятельно осуществляют наем работников и определяют условия и размер оплаты их труда в соответствии с законодательством РФ о труде и уставами потребительских обществ.

На основании статьи 16 ТК РФ основанием возникновения трудовых отношений является, в частности, избрание (выборы) на должность.

Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые по трудовым договорам лицам, избранным на должности, в том числе председателю кооператива, а также наемным работникам, должны включаться в налоговую базу и облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ на вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России, не начисляется.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев