Письмо УФНС России по г. Москве от 8 июня 2006 г. N 21-18/277 О порядке исчисления налога на прибыль и ЕСН организацией, которая заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом, предусматривающий поступление пенсионных взносов на солидарный счет вкладчика с последующим выделением их распорядительным письмом вкладчика с этого счета и учетом на именном пенсионном счете участника при достижении им пенсионных оснований

Письмо УФНС России по г. Москве от 8 июня 2006 г. N 21-18/277

Вопрос: Организация заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом. Указанный договор предусматривает поступление пенсионных взносов на солидарный счет вкладчика с последующим выделением их распорядительным письмом вкладчика с этого счета и учетом на именном пенсионном счете участника при достижении им пенсионных оснований. Уменьшают ли в данном случае суммы уплачиваемых работодателем пенсионных взносов налоговую базу по налогу на прибыль? Будут ли указанные суммы взносов являться объектом налогообложения ЕСН?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования работника, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

На основании пункта 7 статьи 238 НК РФ не облагаются ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в установленном законодательством РФ порядке; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Страховые взносы, перечисляемые организацией по договору с негосударственным пенсионным фондом, не отнесены НК РФ к числу необлагаемых сумм.

Таким образом, суммы пенсионных взносов, перечисленных в негосударственный пенсионный фонд на солидарный счет вкладчика с последующим выделением их распорядительным письмом вкладчика с солидарного пенсионного счета и учетом на именном пенсионном счете участника при достижении им пенсионных оснований, являются объектом обложения ЕСН.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, предусмотренных законодательством РФ. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, суммы платежей, перечисляемые организацией по договору с негосударственным пенсионным фондом, предусматривающему зачисление указанных платежей на солидарный счет вкладчика, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не признаются объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев