Вопрос: Физическое лицо заключило с организацией, в которой работает, дополнительное соглашение к трудовому договору. Согласно этому соглашению организация заключает договоры на обучение физического лица и проводит оплату по ним за счет собственных средств. После окончания обучения физическое лицо обязано возместить организации оплаченную за него стоимость. Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ в виде материальной выгоды за период с момента оплаты организацией стоимости обучения до момента полного погашения физическим лицом уплаченных организацией сумм? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2006 г.)

Физическое лицо заключило с организацией, в которой работает, дополнительное соглашение к трудовому договору. Согласно этому соглашению организация заключает договоры на обучение физического лица и проводит оплату по ним за счет собственных средств. После окончания обучения физическое лицо обязано возместить организации оплаченную за него стоимость.

Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ в виде материальной выгоды за период с момента оплаты организацией стоимости обучения до момента полного погашения физическим лицом уплаченных организацией сумм?

С 1 января 2001 года налогообложение доходов физических лиц, в том числе доходов в виде материальной выгоды, осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ. Перечень доходов в виде материальной выгоды установлен статьей 212 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (предмета займа).

В соответствии со статьей 808 ГК РФ, если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме.

Из представленных материалов следует, что соглашением сторон по оплате организацией обучения работника не предусмотрены заключение договора займа и передача ему денежных средств.

Таким образом, отсутствуют основания для исчисления материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-10/44868 от 24 мая 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым