Вопрос: Может ли организация, применяющая упрощенную систему (объект налогообложения - доход), учесть расходы на предоставление услуг Интернета, на коммунальные услуги, оказываемые ДЕЗом (в т.ч. вывоз мусора), на доставку и сборку сторонними организациями основных средств, на покупку расходного материала для основных средств, которые сданы в аренду, на капитальный и текущий ремонт основных средств, которые сданы в аренду, на реконструкцию здания с надстройкой, в т.ч. внутреннего переустройства части здания, если организация - владелец здания заключила договор со строительной организацией на проведение указанных работ? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2006 г.)

Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы:

- на предоставление услуг Интернета;

- на коммунальные услуги, осуществляемые ДЕЗом (в том числе вывоз мусора);

- на доставку и сборку основных средств, осуществляемые сторонними организациями;

- на покупку расходного материала для основных средств, которые сданы в аренду;

- на капитальный и текущий ремонт принадлежащих организации на праве собственности основных средств (здания и оборудования), которые она сдает в аренду;

- на проведение реконструкции здания с надстройкой, в том числе внутреннего переустройства части здания, если организация, являющаяся владельцем здания, заключила договор со строительной организацией на проведение указанных работ?

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи НК РФ. При этом расходы должны отвечать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Согласно статье 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.

В статье 2 Закона N 126-ФЗ определено, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории РФ в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона N 126-ФЗ к универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к Интернету.

Таким образом, организация, применяющая УСН, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате стоимости оказанных операторами электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством РФ услуг связи.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для начисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Следовательно, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываются затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых только на технологические цели.

При этом пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены эксплуатационные расходы на вывоз мусора и на оплату услуг канализации.

В связи с этим налогоплательщики при применении УСН не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные выше расходы.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Однако в НК РФ отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт.

На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, при решении вопроса, являются ли проводимые работы капитальным ремонтом основного средства либо эти работы являются его реконструкцией, а также вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - помещения, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.88 N 312.

Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, определен пунктом 9 указанного выше Положения.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду приложение 9 к названному Положению

Таким образом, при исчислении единого налога к расходам по ремонту основных средств можно принять расходы на текущий ремонт и только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту помещения, которые согласно указанному выше Положению относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

На основании пункта 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на капитальный и текущий ремонт в зависимости от того, на кого возложены обязанности по ремонту основных средств с учетом заключенных договоров.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, расходы на приобретение расходного материала для основных средств учитываются налогоплательщиком в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные доходы.

Учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечня расходов, затраты, связанные с реконструкцией, не могут учитываться для целей налогообложения.

При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ следует иметь в виду, что состав основных средств определяется налогоплательщиками согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются суммы, уплачиваемые на основании договора поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, расходы на доставку и сборку основных средств учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные доходы.

Основание: письмо ФНС России от 12.12.2005 N 22-2-14/2223.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-12/3/30651@ от 17 апреля 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым