Вопрос: Некоммерческая организация - потребительский ЖСК применяет УСН (объект налогообложения - доходы), осуществляет управление эксплуатацией жилого дома и сдает в аренду нежилое помещение, принадлежащее ей на праве собственности. Заработная плата по основному виду деятельности выплачивается из взносов пайщиков и сумм, оставшихся после уплаты единого налога. Начислять ли ЕСН на выплаты сотрудникам, занятым по основному виду деятельности? Можно ли уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов в ПФР таким сотрудникам? Можно ли считать суммы после уплаты единого налога суммами, оставшимися после уплаты налога на прибыль? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2006 г.)

Некоммерческая организация - потребительский жилищно-строительный кооператив применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Основной вид деятельности - управление эксплуатацией жилого дома. Помимо этого организация сдает в аренду нежилое помещение, принадлежащее ей на праве собственности. Заработная плата сотрудникам, занятым по основному виду деятельности, выплачивается из взносов членов-пайщиков и из сумм, оставшихся после уплаты единого налога. Нужно ли начислять ЕСН на выплаты сотрудникам, занятым по основному виду деятельности?

Можно ли уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудникам, занятым по основному виду деятельности?

Можно ли считать суммы, оставшиеся после уплаты единого налога, суммами, оставшимися после уплаты налога на прибыль?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН.

Вместе с тем согласно нормам Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке и на основаниях, предусмотренных налоговым законодательством.

Следовательно, организация не является плательщиком ЕСН, однако должна производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В пункте 3 статьи 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В связи с тем что организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ ею применяться не может.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таким образом, учитывая, что организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль, сумму дохода, оставшуюся после уплаты единого налога в распоряжении организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, нельзя считать суммой дохода, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/37310@ от 4 мая 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым