Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2006 г. N 18-11/3/45343@ О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и выполняющей научно-исследовательские работы, финансируемые из федерального бюджета по государственному контракту, заключенному с Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, средств, полученных в оплату произведенных научно-исследовательских работ при исчислении налоговой базы по единому налогу

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2006 г. N 18-11/3/45343@

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выполняет научно-исследовательские работы, финансируемые из федерального бюджета по государственному контракту, заключенному с Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере. Признаются ли доходом полученные в оплату произведенных научно-исследовательских работ средства при исчислении налоговой базы по единому налогу?

Ответ: В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, которое определено организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

Как следует из представленной копии справки Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, организация осуществляет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по государственному контракту (договору), заключенному с фондом. Данные работы финансируются из средств федерального бюджета на основании Федерального закона от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год", при этом прямым получателем средств из федерального бюджета является фонд.

Таким образом, учитывая, что финансирование указанных работ осуществляется не из фонда, а из средств федерального бюджета, доходы, полученные организацией в рамках государственного контракта, не рассматриваются как средства целевого финансирования, предусмотренные подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В данном случае организация не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оплачиваемых заказчиком (фондом) за счет средств федерального бюджета. Следовательно, полученные в оплату произведенных работ средства признаются доходом от реализации и согласно пункту 1 статьи 346.15 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по дате их получения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина