Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 декабря 2008 г. N 09АП-15141/2008

Город Москва

03 декабря 2008 г.

Дело N А40-40743/08-112-119

Резолютивная часть постановления объявлена 01 декабря 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 декабря 2008 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой

судей В.Я. Голобородько, П.В. Румянцева

при ведении протокола судебного заседания секретарем Соколиной М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.09.2008г.

по делу N А40-40743/08-112-119, принятое судьей Зубаревым В.Г.

по иску (заявлению) ОАО "Московский НПЗ"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - Бочкаревой В.А. по дов. N 103 от 11.08.2008г., Саманюк М.Г. по дов. N 161 от 17.09.2008г., Томарова В.В. по дов. N 102 от 11.08.2008г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Скворцовой А.В. по дов. N 154 от 01.12.2008г., Бирюковой Е.В. по дов. N 26 от 06.02.2008г., Крыловой Е.В. по дов. от 08.11.2008г.

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Московский НПЗ" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения N 52-02-17/1400-1/1032 от 23.05.2008г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и п.2 решения N 52-02-17/1400 от 23.05.2008г. "О подтверждении частично обоснованности освобождения от уплаты сумм акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ" (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст.49 АПК РФ).

Решением суда от 03.09.2008г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 25.12.2007г. общество представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по акцизам по подакцизным товарам, за исключением табачных изделий, за сентябрь 2007 г., в которой отразило по строке 010 раздела 2 следующие виды подакцизных товаров: бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно, бензин автомобильный с иными октановыми числами, дизельное топливо. Общая сумма акциза составила 799 300 504 руб. Также по строке 020 раздела 2 декларации общество отразило следующие виды подакцизных товаров: дизельное топливо, прямогонный бензин.

В соответствии с п.7 ст.198 НК РФ (далее - Кодекс) для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза общество представило документы с целью подтверждения факта экспорта нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья.

В соответствии со ст.184 Кодекса общество представило для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза оригиналы банковских гарантий от 24.12.2007г. ЗАО Банк "Вест ЛБ Восток" сроком действия до 20.09.2009г. с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 47 713 тонн дизельного топлива и 5 463,755 тонн бензина прямогонного, принадлежащих ОАО "Газпром нефть" и отгруженных на экспорт в сентябре 2007 г.; от 20.12.2007г. N 07/OGR/5071476 ЗАО "Международный Московский Банк" сроком действия до 20.09.2008г. с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 2 581,588 тонн бензина прямогонного и 2 000 тонн дизельного топлива, принадлежащих ООО "РТК-Петрол" и отгруженных на экспорт в сентябре 2007 г.; от 20.12.2007г. N 07/OGR/5071477 ЗАО "Международный Московский Банк" сроком действия до 20.09.2008г. с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 8 934,261 тонн бензина прямогонного и 45 627,732 тонн дизельного топлива, принадлежащих ОАО Нефтяная компания "Магма" и отгруженных на экспорт в сентябре 2007 г.

По материалам камеральной налоговой проверки инспекция 23.05.2008г. вынесла решения N 52-02-14/1400-1/1032 и N 52-02-17/1400, в соответствии с которыми общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Кодекса в виде штрафа в размере 1 695 113,96 руб.; начислены пени по акцизу на дизельное топливо в размере 3 090 303,53 руб.; предложено уплатить недоимку по акцизу на дизельное топливо в размере 102 967 991 руб., штраф, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; подтверждено право на освобождение от уплаты сумм акциза по реализации (передаче) нефтепродуктов за пределы территории РФ в мае-сентябре 2007 г. в сумме 335 487 676 руб.; отказано в подтверждении права на освобождение от уплаты сумм акциза по реализации (передаче) нефтепродуктов за пределы территории РФ в августе, сентябре 2007 г. в сумме 44 269 409 руб.; отказано в подтверждении права на освобождение от уплаты сумм акциза по прямогонному бензину, переданному в октябре 2007 г. для реализации за пределы территории РФ, в сумме 2 448 569 руб.

Решение инспекции N 52-02-17/1400-1/1032 общество обжалует в полном объеме, решение N 52-02-17/1400 обжалуется обществом частично.

Указанные решения инспекции мотивированы тем, что банковские гарантии выданы 20.12.2007г. и 24.12.2007г., в то время как установленный п.3 ст.204Кодекса срок уплаты акциза по налоговой декларации за сентябрь 2007 г. в отношении дизельного топлива истек 25.10.2007г. и 15.11.2007г., следовательно, на дату уплаты акциза общество банковской гарантии не имело.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Согласно пп.4 п.1 ст.183 Кодекса реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).

В силу п.2 ст.184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст.74 Кодекса или банковской гарантии.

Такое поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены п.7 и 7.1 ст.198 Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Согласно п.7 ст.198 Кодекса соответствующие документы должны представляться по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, общество представило в инспекцию одновременно с декларацией документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров в порядке и сроки, установленные п.7 ст.198 Кодекса, а также банковские гарантии от 20.12.2007г. N 07/OGR/5071476 и N 07/OGR/5071477 и от 24.12.2007г.

Так, общество представило платежные поручения и копии выписок банка, подтверждающие фактическое подтверждение выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу; копии товаросопроводительных документов (танкерные коносаменты, поручения на погрузку), подтверждающие факт получения товара определенным грузополучателем для отправки покупателю, заключившему контракт на покупку нефтепродуктов; копии ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; счета-инвойсы, подтверждающие факт экспорта продукции; договоры на переработку нефти сырой; договоры комиссии между собственником подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт; копии контрактов лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с иностранными контрагентами; акты выработки и приема-передачи нефтепродуктов собственнику давальческого сырья.

При исследовании в ходе камеральной проверки документов инспекция фактически установила, что представленные обществом документы соответствуют требованиям ст.198 Кодекса и подтверждают факт экспорта товара. Нарушений в представленных документах инспекцией не установлено.

В связи с тем, что представленными документами общество подтвердило факт экспорта товара и, соответственно, право на освобождение операций по реализации спорного товара от обложения акцизами, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что доначисление сумм акциза по экспортированным товарам, пени, штрафа, а также отказ в подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акциза в отношении бензина автомобильного марки Аи-80 и дизельного топлива, в оспариваемых решениях является неправомерным.

Так как в ходе камеральной проверки было установлено, что общество имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, то налоговая декларация по акцизам в соответствии с п.5 ст.204 Кодекса представлена обществом 25.12.2007г.

Приведенное в апелляционной жалобе утверждение о том, что банковские гарантии были представлены обществом одновременно с комплектом документов, подтверждающих экспорт нефтепродуктов, является необоснованным.

В ходе проверки инспекцией установлено, что банковские гарантии были представлены в инспекцию одновременно с налоговой декларацией по акцизам за сентябрь 2007 г., т.е. 25.12.2007г., в то время как комплекты документов, подтверждающих вывоз в таможенном режиме экспорта отгруженных в сентябре 2007 г. нефтепродуктов представлены в инспекцию в течение 180 дней со дня их отгрузки, а именно сопроводительными письмами от 25.12.2007г., от 15.01.2008г. и от 28.02.2008г.

В апелляционной жалобе инспекция, не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, указывает, что основанием для принятия оспариваемых решения явилось отсутствие у общества банковской гарантии на момент наступления срока уплаты акциза, а не факт непредставления банковской гарантии в инспекцию до наступления срока уплаты акциза.

Данный довод является несостоятельным и подлежит отклонению.

В соответствии с п.2 ст.184 Кодекса банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней в порядке и сроки, установленные п.7 ст.198 Кодекса.

Иных требований к банковской гарантии законодательством не установлено, несмотря на то, что для проверки представленного налогоплательщиком пакета документов, подтверждающих экспорт, налоговому органу необходимо время для проведения проверки данных документов.

Пунктом 7 ст.198 Кодекса предусмотрено, что соответствующие документы должны представляться по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров.

Из материалов дела следует, что обществом за спорный период в инспекцию представлен полный пакет документов в порядке и сроки, установленные п.7 ст.198 Кодека.

Следовательно, выдача банковских гарантий 20.12.2007г. N 07/OGR/5071476 и N 07/OGR/5071477 и от 24.12.2007г. сроком действия до 20.09.2008г. не может являться основанием для принятия оспариваемых решений.

Указанные банковские гарантии в полной мере обеспечивали удовлетворение требований инспекции в случае непредставления обществом в установленный срок документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта, поскольку содержали обязательства соответствующего банка уплатить за общество конкретную сумму акциза, а также пени в отношении конкретного количества нефтепродуктов, выработанного и отгруженного на экспорт в сентябре 2007 г.

Банковские гарантии соответствуют требованиям ГК РФ.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм материального права.

Решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются между сторонами в соответствии со ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.09.2008г. по делу N А40-40743/08-112-119 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

П.В. Румянцев В.Я. Голобородько

Телефон помощника судьи - 8 (495) 987-28-53