Письмо УФНС России по г. Москве от 11 июля 2006 г. N 28-11/60721 О ставке НДФЛ, применяемой организацией, осуществляющей международные грузоперевозки, при налогообложении доходов водителей-международников - граждан Белоруссии, привлекаемых на работу на основе долгосрочных трудовых договоров, которые в связи со спецификой деятельности часть рабочего времени находятся за границей

Письмо УФНС России по г. Москве от 11 июля 2006 г. N 28-11/60721

Вопрос: Организация занимается международными грузоперевозками. На работу в качестве водителей-международников на основе долгосрочных трудовых договоров привлекаются граждане Белоруссии. В связи со спецификой деятельности часть рабочего времени водители находятся за границей. Какую ставку НДФЛ следует применять при налогообложении доходов указанных работников?

Ответ: В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, пунктом 3 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%. При этом налоговый статус физического лица определяется применительно к каждому календарному году.

На основании статьи 6.1 НК РФ течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено его начало.

В связи с этим течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия этого гражданина на территорию РФ. Даты его отъезда и прибытия на территорию РФ устанавливаются по отметкам пограничного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Если указанные отметки пограничного контроля отсутствуют, работодатель для определения срока пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации может использовать количество рабочих дней на основании данных в журнале учета рабочего времени, который ведется в отношении этого гражданина с момента заключения с ним трудового договора (соглашения, контракта и т.д.) в соответствии с нормами трудового законодательства.

Что касается водителей транспортных средств, осуществляющих транспортные перевозки, факт нахождения их на территории РФ определяется со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ до момента выезда за пределы территории Российской Федерации.

Для граждан Республики Беларусь, пребывающих на территории Российской Федерации в связи с заключением долгосрочного трудового договора с организацией-работодателем, который предусматривает продолжительность работы в РФ в текущем календарном году не менее 183 дней, следует применять ставку НДФЛ в размере 13%.

При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. Указанные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае расторжения трудового договора с работником - водителем транспортных средств, являющимся гражданином Республики Беларусь, в течение первых 183 дней пребывания его в РФ либо если в результате уточнения его налогового статуса установлено, что такой работник утратил статус налогового резидента РФ, организация - налоговый агент обязана произвести перерасчет НДФЛ на выплаченный доход по ставке 30%.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев