Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 21-11/68262@
Вопрос: Региональная общественная организация инвалидов, 100% членов которой составляют инвалиды, оказывает денежную материальную помощь неработающим инвалидам - членам организации. Облагается ли указанная выплата ЕСН, НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? Вправе ли организация относить указанные выплаты к расходам при исчислении налога на прибыль?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Таким образом, если выплаты, начисленные физическим лицам, произведены вне рамок отношений по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам, то суммы таких выплат объектом для начисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование не являются.
Следовательно, материальная помощь, выплачиваемая организацией неработающим инвалидам, не подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд ФР.
Что касается порядка налогообложения НДФЛ, то отметим следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой на основании статьи 212 НК РФ.
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотрен статьей 217 НК РФ.
Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, не превышающие 4000 руб. в налоговом периоде.
Таким образом, суммы материальной помощи, превышающие 4000 руб. в налоговом периоде, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 33 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекунов или попечителей) составляют не менее 80%.
На основании подпункта 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ общественные организации инвалидов могут включать в расходы, связанные с производством и реализацией, затраты в виде средств, направленных н
