Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы минус расходы) и осуществляет покраску и оцинкование комплектующих, комплектацию готового изделия и его реализацию. В какой момент она вправе включить в состав расходов стоимость деталей, если получена накладная от поставщика на эти детали и стоимость комплектующих полностью оплачена поставщику? Можно ли учесть в составе расходов стоимость работ по окраске и оцинкованию комплектующих после получения акта выполненных работ и оплаты за эти работы и сумму НДС по полученным комплектующим и работам в момент их оплаты? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2006 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, осуществляет покраску и оцинкование комплектующих изделий, после чего комплектует готовое изделие и реализует его заказчику.

В какой момент организация вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения, стоимость деталей - после передачи их в покраску и оцинкование, если получена накладная от поставщика на эти детали и стоимость этих комплектующих полностью оплачена поставщику, либо после реализации деталей заказчику?

Можно ли при определении налоговой базы учесть в составе расходов стоимость работ по окраске и оцинкованию комплектующих после получения акта выполненных работ и оплаты за эти работы и сумму НДС по полученным комплектующим и работам в момент их оплаты?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ в целях налогообложения материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком и включаемым в состав расходов в соответствии с указанной статьей и статьей 346.17 НК РФ.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в расходах следует учитывать стоимость только тех комплектующих изделий, которые оплачены и использованы в производстве в данном отчетном (налоговом) периоде, и стоимость только тех работ по покраске и оцинкованию изделий, которые оплачены и выполнены в данном отчетном (налоговом) периоде. В том же порядке включаются в состав расходов и суммы НДС.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/50133@ от 13 июня 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым