Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56403@ О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), доходов от продажи в 2006 г. оборудования, приобретенного и введенного в эксплуатацию в 2005 г., если его стоимость в 2005 г. в расходах не учитывалась, т.к. оборудование, бывшее в употреблении, фактически использовалось больше срока полезного использования, и в приказе на ввод в эксплуатацию было отмечено, что предполагается его дальнейшая замена и продажа

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56403@

ГАРАНТ:

Написать комм под заголовком См. дополнительно в Энциклопедии хозяйственных ситуаций:

"Продажа НМА при УСН"

"Продажа НМА при совмещении УСН и ЕНВД"

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2005 году приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, бывшее в употреблении. Основная часть этого оборудования имеет фактический срок использования больше срока его полезного использования. В приказе на ввод этого оборудования в эксплуатацию отмечено, что приобретенное оборудование не планируется долго использовать в производстве, предполагается его дальнейшая замена на новое оборудование и его продажа. В связи с этим стоимость приобретенного оборудования в 2005 году при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, в расходах не учитывалась. В 2006 году организация продала это оборудование. Вправе ли она в 2006 году уменьшить доход от продажи указанного оборудования на его остаточную стоимость?

Ответ: В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи. При этом расходы принимаются к учету, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) к таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).

На основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Кроме того, расходы на приобретение основных средств, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 года) установлено, что при реализации (передаче) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, организация, применяющая УСН, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, за отчетный (налоговый) период 2005 года уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением в указанном периоде основных средств, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражает их в последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 249 и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ при реализации указанных основных средств в 2006 году доходы от их реализации в целях исчисления единого налога включаются в доходы на день их получения. При этом включение в состав расходов, уменьшающих доходы, остаточной стоимости таких основных средств статьей 346.16 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, учитывая, что реализация основных средств произошла в 2006 году, то есть до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов, организация обязана пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН, за весь период пользования основными средствами с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму этого налога и пени.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев