Письмо УФНС России по г. Москве от 25 августа 2006 г. N 18-03/3/75122@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения"

Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и использования в работе разъяснения о порядке применения отдельных положений главы 26.2 НК РФ.

Вопрос. В пункте 3 статьи 55 НК РФ установлены особенности определения налогового периода для организаций, ликвидированных до конца календарного года.

В какие сроки применявшие упрощенную систему налогообложения организации, ликвидированные до конца календарного года, и индивидуальные предприниматели, прекратившие предпринимательскую деятельность до конца календарного года, должны уплачивать налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и представлять налоговые декларации по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, за налоговый период?

Ответ. В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на УСН, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

При этом на основании статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 НК РФ.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.

Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленный главой 26.2 Налогового кодекса РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на УСН, включая организации, ликвидированные до конца календарного года, и индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом для организаций, ликвидированных до конца календарного года, и индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до окончания календарного года, налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается период времени с начала календарного года по дату завершения ликвидации организации и дату прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и уплата данного налога за последний налоговый период такими налогоплательщиками должны осуществляться в последнем отчетном периоде не позднее даты завершения ликвидации организации и даты прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Вопрос. Каков срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с законодательством субъектов РФ?

Какие документы, подтверждающие внесение изменений в законодательство субъекта РФ, согласно которым организация или индивидуальный предприниматель перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, необходимо представить в налоговый орган при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения?

Ответ. Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

При этом подача заявления должна быть произведена до начала применения УСН.

Документами, подтверждающими внесение изменений в законодательство субъектов РФ, согласно которым организация или индивидуальный предприниматель перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, являются нормативные правовые акты субъектов РФ, а также представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которыми данные изменения были внесены.

Вопрос. Вправе ли налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитывать доходы в виде полученных дивидендов?

Ответ. В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщиками не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ российская организация, осуществляющая выплату дивидендов акционерам (участникам) общества, являющимся налогоплательщиками налога на прибыль, выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль.

Таким образом, положения статьи 275 НК РФ применяются к организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль.

Аналогичный порядок применяется и при налогообложении полученных дивидендов индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками НДФЛ.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и НДФЛ.

В связи с этим организация, осуществляющая выплату дивидендов организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, не является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении данных организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми налогоплательщиками при исчислении налоговой базы, признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях.

Таким образом, доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, включаются в состав объекта налогообложения и облагаются по ставкам, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ (6 или 15% в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения).

Основание: письмо ФНС России от 03.08.2006 N 02-6-10/55@ "Об упрощенной системе налогообложения".

Действительный государственный советник Российской Федерации 2-го класса

С.Х. Аминев