Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75530@ Об учете ООО вознаграждения, выплачиваемого из чистой прибыли членам совета директоров, исполняющих свои функции в соответствии с уставом ООО, в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, о налогообложении указанного вознаграждения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75530@

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью выплачивает членам совета директоров вознаграждение из чистой прибыли. Члены совета директоров исполняют свои функции в соответствии с уставом ООО. Учитывается ли это вознаграждение в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Облагается ли указанное вознаграждение ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Расходы общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимую на основании устава общества, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Такие вознаграждения не облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР.

В соответствии с пунктом 2 статьи 32 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания участников общества.

На основании подпункта 7 пункта 2 статьи 33 Закона N 14-ФЗ к компетенции общего собрания участников общества относится распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам совета директоров. Согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством РФ, коллективным и (или) трудовым договорами. Основанием для признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 и подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, расходы общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а на основании устава общества, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, учитывая, что взаимоотношения между членами совета директоров и обществом основаны не на договорной основе, а на положениях устава общества, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, не являются объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев