Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75534@ О порядке исчисления ЕСН с выплат, производимых профкомом - некоммерческой организацией за счет членских взносов в виде материальной помощи и премий членам профсоюза, состоящим (не состоящим) в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, о налогообложении ЕСН стоимости экскурсионных туров, путевок, билетов на детские новогодние елки, детских подарков, оплаченных профкомом и предоставленных членам профсоюза без оплаты

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75534@

Вопрос: Профком, являющийся некоммерческой организацией, существует за счет членских взносов сотрудников профсоюза. Каков порядок исчисления единого социального налога с выплат, производимых профкомом за счет членских взносов в виде материальной помощи и премий членам профсоюза, состоящим (не состоящим) в трудовых отношениях с профсоюзной организацией?

Признаются ли трудовыми взаимоотношения между профкомом и членами профактива и председателем профбюро, с которыми не заключены трудовые договоры, если при этом профком выплачивает им премии по итогам года, к государственным праздникам и т.д.?

Облагается ли ЕСН стоимость экскурсионных туров, путевок, билетов на детские новогодние елки, детских подарков, оплаченных профкомом и предоставленных членам профсоюза без оплаты?

Ответ: Если профком за счет членских взносов выплачивает своим членам, состоящим с ним в трудовых отношениях, денежную материальную помощь и премии, то указанные выплаты подлежат обложению ЕСН. Те же выплаты, производимые в пользу членов профкома, которые не состоят с ним трудовых отношениях, не облагаются ЕСН.

Стоимость экскурсионных туров, путевок, билетов на детские новогодние елки, детских подарков, оплаченных профкомом и предоставленных работникам, состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ", который вступил в силу с 1 января 2005 года, признал утратившим силу подпункт 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Согласно этой норме не подлежали налогообложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производились не чаще одного раза в три месяца и не превышали 10000 руб. в год.

При этом указанная выше норма подлежала применению только по отношению к тем членам профсоюзной организации, которые были связаны с ней договорными отношениями и получали выплаты как члены профсоюза.

На основании положений статьи 236 НК РФ выплаты, производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, или авторским договором, производимые в том числе за счет членских взносов профсоюзной организации, не признаются объектом налогообложения ЕСН.

В связи с внесенными изменениями в НК РФ с 1 января 2005 года выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза, связанным с ним договорными отношениями, облагаются ЕСН на общих основаниях без ограничения по периодичности выплат и размерам. Выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, по-прежнему не признаются объектом налогообложения и соответственно ЕСН не облагаются.

Работа членов профактива и председателей профбюро в профсоюзной организации на общественных началах не относится к трудовым взаимоотношениям. В связи с этим выплаты и вознаграждения (в том числе премии по итогам года, к государственным праздникам и т.д.), произведенные членам профактива без оформления трудовых и гражданско-правовых договоров, не подлежат обложению ЕСН. Что касается налогообложения выплат членам профсоюза, состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.), необходимо учитывать положения статьи 237 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Таким образом, указанные выше выплаты, начисленные работникам профсоюзной организации, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев