Вопрос: В 2005 г. организация с общим режимом налогообложения заключила предварительный договор с компанией об обязанности заключить договор аренды помещения после ввода его в эксплуатацию и оформления права собственности. По вине компании договор аренды не был заключен. По предварительному договору организация перечислила обеспечительный взнос и произвела ремонтные работы. Организация не включила эти денежные средства в расходы при налогообложении. В 2006 г. по решению суда обеспечительный взнос и расходы возвращены. С 1 января 2006 г. организация применяет УСН. Являются ли поступившие организации денежные средства ее доходом? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2006 г.)

В 2005 году организация, применявшая общий режим налогообложения, заключила предварительный договор с компанией, по которому стороны обязались заключить договор аренды нежилого помещения после ввода в эксплуатацию здания и оформления компанией права собственности. Однако по вине компании договор аренды не был заключен.

В соответствии с условиями предварительного договора организация перечислила компании обеспечительный взнос в размере 100000 руб. и произвела ремонтные работы на сумму 10000 руб. В 2005 году организация не включила перечисленные денежные средства в расходы, учитываемые при налогообложении. В 2006 году по решению арбитражного суда обеспечительный взнос и расходы на ремонт возвращены на расчетный счет организации.

С 1 января 2006 года организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Являются ли поступившие на расчетный счет организации денежные средства ее доходом?

Если организация перечислила обеспечительный взнос компании, которая нарушила условия предварительно заключенного договора, то возвращенная на расчетный счет организации по решению арбитражного суда сумма денежных средств включается в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании положений статей 214 и 275 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, в данном случае возвращенная на расчетный счет организации по решению арбитражного суда денежная сумма рассматривается как сумма возмещения убытков. Следовательно, эта сумма включается в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/70204@ от 8 августа 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым