Вопрос: Возможен ли в течение 2006 г. переход на уплату налога на прибыль по месту нахождения головной организации в г. Москве за обособленное подразделение, также расположенное в г. Москве? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)

Возможен ли в течение 2006 года переход на уплату налога на прибыль по месту нахождения головной организации в г. Москве за обособленное подразделение, также расположенное в г. Москве?

В соответствии со статьей 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль, исчисленные по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Налогоплательщики - российские организации уплачивают авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, в целом по организации.

Если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то она может не распределять прибыль по каждому из этих подразделений. В таком случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое он будет уплачивать налог в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Таким образом, организация вправе не распределять прибыль по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта РФ, а выбрать из них одно обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ (далее - ответственное обособленное подразделение).

Также организация может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте РФ, уведомив об этом решении налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения с указанием обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ производиться не будет, их местонахождения, кода причины постановки на налоговый учет, а также сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате ответственным обособленным подразделением в I квартале 2006 года.

Достоверность и полнота сведений, указанных в уведомлении, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации либо представителем, полномочия которого подтверждены в установленном порядке, с проставлением даты подписания.

Второй экземпляр уведомления направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика - головной организации.

Одновременно налогоплательщик должен уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, через которые он не будет уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ, о том, что через указанные подразделения уплата налога в бюджет субъекта РФ производиться не будет (с указанием их местонахождения и КПП, указав при этом ответственное обособленное подразделение, его местонахождение и КПП).

В налоговые органы по месту учета обособленных подразделений такие уведомления направляются до начала следующего налогового периода. Формы уведомлений приведены в письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916.

Аналогичным образом налогоплательщик уведомляет налоговые органы, если уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ будет производиться головной организацией, в случае, когда обособленное подразделение и головная организация находятся на территории одного субъекта РФ.

Таким образом, если организация до начала 2006 года не уведомила налоговый орган об уплате налога на прибыль за уже существующее по состоянию на 1 января 2006 года обособленное подразделение, находящееся в Москве, через головную организацию, расположенную в Москве, то организация до конца 2006 года должна уплачивать налог на прибыль в бюджет г. Москвы за обособленное подразделение по месту налогового учета обособленного подразделения в Москве.

При этом Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, предусмотрено представление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налоговой декларации по налогу на прибыль в объеме титульного листа (лист 01), подраздела 1.1 раздела 1 и (или) подраздела 1.2 раздела 1, а также расчета суммы налога (приложение N 5 к листу 02), подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения.

Основание: письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/81164 от 11 сентября 2006 г., подписанного руководителем Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Синиковой