Вопрос: Российская организация заключила гражданско-правовой договор с иностранным гражданином на написание доклада. В период работы иностранный гражданин находился за пределами РФ и границу не пересекал. Облагаются ли выплаты в пользу данного работника ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)

Российская организация заключила гражданско-правовой договор с иностранным гражданином на написание доклада. В период работы иностранный гражданин находился за пределами РФ и границу не пересекал. Облагаются ли выплаты в пользу данного работника ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

С 1 января 2003 года в главе 24 НК РФ не содержится положений, освобождающих выплаты в пользу иностранных граждан от уплаты ЕСН, и, следовательно, налогообложение ЕСН таких выплат производится в порядке, установленном для налогообложения выплат российским гражданам.

На основании пункта 1 статьи 2 ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Таким образом, если российская организация начисляет выплаты в пользу иностранных граждан, связанных с ней гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, то вне зависимости от места проживания данных граждан (за границей или на территории РФ) у организации возникает обязанность по уплате ЕСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Следовательно, для целей включения в налоговую базу по ЕСН выплат, произведенных по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеет значения, где проживает иностранный гражданин.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным законом.

Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также проживающие и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Таким образом, на выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу иностранного гражданина, проживающего за пределами РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, поскольку он не является застрахованным лицом.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-18/423 от 23 августа 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым