Письмо УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г. N 21-18/423 О налогообложении ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат в пользу иностранного гражданина, с которым российская организация заключила гражданско-правовой договор на написание доклада, находившегося в период работы за пределами РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г. N 21-18/423

Вопрос: Российская организация заключила гражданско-правовой договор с иностранным гражданином на написание доклада. В период работы иностранный гражданин находился за пределами РФ и границу не пересекал. Облагаются ли выплаты в пользу данного работника ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

С 1 января 2003 года в главе 24 НК РФ не содержится положений, освобождающих выплаты в пользу иностранных граждан от уплаты ЕСН, и, следовательно, налогообложение ЕСН таких выплат производится в порядке, установленном для налогообложения выплат российским гражданам.

На основании пункта 1 статьи 2 ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Таким образом, если российская организация начисляет выплаты в пользу иностранных граждан, связанных с ней гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, то вне зависимости от места проживания данных граждан (за границей или на территории РФ) у организации возникает обязанность по уплате ЕСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Следовательно, для целей включения в налоговую базу по ЕСН выплат, произведенных по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеет значения, где проживает иностранный гражданин.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным законом.

Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также проживающие и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Таким образом, на выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу иностранного гражданина, проживающего за пределами РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, поскольку он не является застрахованным лицом.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев