Вопрос: Организация от учредителей-нерезидентов (юридических лиц Германии), доля которых в уставном капитале организации составляет 100% (в соотношении 99 и 1%), безвозмездно получила денежные средства для их последующего инвестирования. В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются указанные средства? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2006 г.)

Организация от учредителей-нерезидентов (юридических лиц Германии), доля которых в уставном капитале организации составляет 100% (в соотношении 99 и 1%), безвозмездно получила денежные средства для их последующего инвестирования. В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются указанные средства?

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании статьи 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода.

Так, в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль, относится, в частности, имущество, полученное безвозмездно российской организацией от компании, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, только средства, безвозмездно полученные организацией от организации-участника (нерезидента), доля участия которого в уставном капитале составляет 99%, для целей налогообложения прибыли в рамках главы 25 НК РФ не учитываются.

Средства, безвозмездно полученные от иностранного участника с долей в уставном капитале организации в размере 1%, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/87982 от 6 октября 2006 г., подписанного руководителем Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Синиковой