Письмо УФНС России по г. Москве от 29 августа 2006 г. N 19-11/75870 Об обязанности налогового агента по удержанию и уплате НДС у российской организации, оказывающей патентные услуги для других российских компаний и заказывающей выполнение патентных услуг патентным поверенным Украины, Белоруссии, Литвы и других стран

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 августа 2006 г. N 19-11/75870

Вопрос: Российская организация оказывает патентные услуги для других российских компаний. В рамках этих услуг организация заказывает выполнение патентных услуг патентным поверенным Украины, Белоруссии, Литвы и других стран. Является ли организация в данном случае налоговым агентом по удержанию и уплате НДС?

Ответ: Согласно статье 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признаются объектом налогообложения НДС.

С целью решения вопроса о наличии или отсутствии объекта налогообложения НДС при выполнении работ, оказании услуг на территории РФ в случае, когда продавец и покупатель имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является РФ, статьей 148 НК РФ установлен механизм определения места реализации работ (услуг).

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

При этом положение подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ применяется в том числе при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Следовательно, при предоставлении товарного знака, патентных услуг иностранной компанией, не имеющей представительства на территории РФ, у российской организации - покупателя возникают обязанности налогового агента, предусмотренные пунктом 1 статьи 161 НК РФ.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова