Письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2006 г. N 28-10/88646 О неправомерности применения имущественного налогового вычета в случае реализации физическим лицом обыкновенных именных акций, которые были получены безвозмездно и находились в его собственности более трех лет

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2006 г. N 28-10/88646

Вопрос: Физическое лицо реализовало обыкновенные именные акции, которые были получены безвозмездно и находились в его собственности более трех лет. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет?

Ответ: Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиками (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг), либо имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально.

Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но их нельзя подтвердить документально по тем или иным причинам (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке, предусмотренном положениями статьи 220 НК РФ, при отсутствии платежных документов у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно, без осуществления расходов по их приобретению (например, по договору дарения).

В случае отсутствия документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе, вся сумма дохода, полученного при их реализации налоговыми резидентами РФ, согласно статье 224 НК РФ облагается НДФЛ по ставке 13%. В свою очередь у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, такие доходы подлежат налогообложению по ставке 30%.

Следовательно, учитывая, что физическим лицом реализованы обыкновенные именные акции, полученные в дар, то есть безвозмездно, то имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщику предоставлен быть не может.

При этом обратите внимание: на основании статей 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества (в том числе ценных бумаг), принадлежащего им на праве собственности, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и не позднее 15 июля того же года уплатить самостоятельно исчисленную сумму НДФЛ в соответствующий бюджет.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев