Письмо УФНС России по г. Москве от 29 сентября 2006 г. N 28-11/86855 О налогообложении доходов в виде страховой премии членов семей работников представительства иностранной организации, которое уплачивает в страховую компанию взносы по договорам добровольного медицинского страхования как в отношении своих работников, так и членов их семей; о праве работника, являющегося родителем несовершеннолетнего ребенка, выступать в качестве его уполномоченного представителя в отношении исполнения обязательств по НДФЛ, возникающих в связи с уплатой представительством указанных выше взносов

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 сентября 2006 г. N 28-11/86855

Вопрос: Иностранная организация имеет на территории РФ постоянное представительство, которое уплачивает в страховую компанию взносы по договорам добровольного медицинского страхования как в отношении своих работников, так и членов их семей. Облагаются ли доходы членов семей работников в виде страховой премии НДФЛ? Может ли работник, являющийся родителем несовершеннолетнего ребенка, выступать в качестве его уполномоченного представителя в отношении исполнения обязательств по НДФЛ, возникающих в связи с уплатой представительством указанных выше взносов?

Ответ: В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей.

Исключение составляют случаи, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, доходы налогоплательщика в виде страховой премии, уплаченной за него по договору добровольного страхования организацией, с которой указанный налогоплательщик не состоит в трудовых отношениях, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Если удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ невозможно, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности налогоплательщика.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получающие доходы, с которых налоговым агентами не был удержан НДФЛ, обязаны самостоятельно исчислить суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких доходов.

При этом статьей 229 НК РФ установлена обязанность таких физических лиц по представлению налоговой декларации по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, самостоятельно или через законного представителя.

Главой 3 ГК РФ предусмотрено, что законными представителями несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет являются их родители, усыновители, опекуны и попечители.

На основании пункта 2 статьи 80 НК РФ налогоплательщик вправе представить налоговую декларацию через своего представителя. Обязанность же по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика в соответствии со статьей 44 НК РФ.

Следовательно, от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего подлежащий налогообложению НДФЛ доход, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель) как законный представитель ребенка. Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель как законный представитель.

Иной порядок уплаты НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина