Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2009 г. N 09АП-2907/2009

г. Москва

Дело N А40-70242/08-107-338

18.03.2009 г.

09АП-2907/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 12.03.09г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.03.09г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Седова С.П.

судей: Катунова В.И., Птанской Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиной Т.Ю.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 4 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.01.2009г.

по делу N А40-70242/08-107-338, принятое судьей Лариным М.В.

по иску (заявлению) ООО "ПЕТРОМИР"

к ИФНС России N 4 по г. Москве

о признании недействительными решений и об обязании возместить НДС

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Таболина О.А. по дов. N 2017 от 11.01.2009г., Пятых Т.Б. по дов. N 201 от 10.03.2009г.

от ответчика (заинтересованного лица): Апрядкина М.В. по дов. N 05-24/000216 от 11.01.2009г.

УСТАНОВИЛ

ООО "Петромир" обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России N 4 по г. Москве о признании недействительными решения N 19/1383 от 15.09.2008г. в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за август 2007 года в сумме 30.747.883руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; решения N 19/1384 от 15.09.2008г., а также об обязании возместить НДС за август 2007 года в размере 30.747.883руб. путем возврата (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 15.01.2009г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором он, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу -без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель 18.10.2007г. представил в ИФНС России N 4 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по НДС за август 2007 г., согласно которой общая сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета за август 2007 года составила 30.747.883руб.

Заявитель письмом от 15.02.2008г. по требованию инспекции N 19-23/05927 от 28.01.2008г. представил в налоговый орган все документы, подтверждающее налоговые вычеты.

После истечения сроков на проведение камеральной проверки утоненной налоговой декларации по НДС за август 2007 года налогоплательщик представил в инспекцию заявление от 28.05.2008г. N 351 о возврате НДС за август 2007 года в размере 30.747.883руб. (т. 1 л.д. 120).

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за август 2007 года инспекцией составлен акт N 19/310а от 06.06.2008г., рассмотрены материалы налоговой проверки и вынесены решение N 19/1383 от 15.09.2008г. и решение N 19/1384 от 15.09.2008г.

В соответствии с решением ИФНС России N 4 по г. Москве N 19/1383 от 15.09.2008г. отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности; уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за август 2007 г. в сумме 30.747.883руб.; заявителю предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заявитель не обжалует решение инспекции от 15.09.2008г. N 19/1383 в части отказа в привлечении к налоговой ответственности.

Согласно решению ИФНС России N 4 по г. Москве N 19/1384 от 15.09.2008г. заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 30.747.883руб.

Налоговый орган, отказывая в применении налоговых вычетов в полном объеме, указывает на то, что вычеты по счетам-фактурам датированным 2002 - 2004 годом заявлены неправомерно, поскольку истек установленный ст. 199 ГК РФ срок исковой давности, распространяемый, по мнению инспекции, в том числе и на вопрос о включении НДС предъявленного поставщиками или подрядчиками в состав налоговых вычетов; заявитель неправомерно предъявил вычеты только в августе 2007 года, поскольку в силу требований п. 1 ст. 172 НК РФ он обязан был включать суммы НДС, предъявленные ему поставщиками и подрядчиками при строительстве скважины N 3 в соответствующих налоговых периодах выставления счетов-фактур.

Из материалов дела следует, что основной деятельностью заявителя является геологическое изучение, разведка, добыча нефти и газа на территории Иркутской области, для чего им были получены лицензии Министерства природных ресурсов на право пользованием недрами серии ИРК N 01565 НП от 28.03.2000г. на геологическое изучение Ангаро-Ленского участка на углеводородное сырье; серии ИРК N 10811 HP от 30.08.1999г. и серии ИРК N 10812 НР на геологическое изучение, разведку и добычу нефти и газа на Правобережном и Левобережном участке.

На основании указанных лицензионных соглашений заявителем был выполнен комплекс геологоразведочных работ и пробурено 5 скважин, в том числе Скважина N 3 Ангаро-Ленского лицензионного участка. В результате выполнения геологоразведочных работ и строительства указанных 5 скважин были получены Свидетельство N ИРК 06 УВС 10127 от 15.11.2006г. об установлении факта открытия месторождений полезных ископаемых - Ангаро-Ленское газоконденсатное месторождение (т. 1 л.д. 67), Свидетельство N ИРК 04 УВС 10074 от 07.07.2004г. об установлении факта открытия месторождения полезных ископаемых - Левобережное газоконденсатное месторождение (т. 1 л.д. 68) и получена Лицензия на право пользования недрами серии ИРК N 14078 НЭ от 24.05.2007г. с целевым назначением: разведка и добыча углеводородного сырья в пределах Ангаро-Ленского месторождения сроком до 2027 года (т. 1 л.д. 45-65).

На основании выданных ранее в 2000 г. и 1999 г. лицензий на право пользования недрами заявитель проводил комплекс геологоразведочных работ на Ангаро-Ленском лицензионном участке, в том числе разведку, строительство поисковой скважины N 3 в течении 2002 - 2006 годов, которая были построена в 2006 году и в связи с отсутствием в данной скважине месторождения полезных ископаемых (нефти или газового конденсата) указанная скважина, на основании ст. 22 Закона Российской Федерации от 21.02.1992г. "О недрах" и пункта 1.3 Инструкции о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования из устоев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002г. N 22, была ликвидирована по акту N 201 от 09.08.2007г. (т. 1 л.д. 117), как выполнившая свое назначение по поиску углеводородного сырья и не подлежащая дальнейшему использованию.

Все расходы, понесенные обществом на проектирование, разведку, строительство, бурение, поставку оборудования и благоустройство территории Скважины N 3 Ангаро-Ленского лицензионного участка до момента ликвидации скважины отражались на счете 08 "капитальные вложения", после ликвидации скважины по акту от 07.08.2007г. суммы НДС по указанным расходам в размере 30.800.632руб. были списаны единовременно в состав налоговых вычетов и отражены в уточненной декларации за август 2007 года, поскольку только после ликвидации скважины все понесенные при ее строительстве затраты уже не являются расходами на капитальное вложение, а являются прочими расходами, подлежащими единовременному списанию.

Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по строительству скважины N 3 заявителем в налоговый орган и в материалы дела представлены первичные документы, согласно которым поставщиками и подрядчиками были следующие организации:

- разведочные и проектные работы - ДГУП "Ковыктинская геофизическая партия", ДГУП "Восточная геофизическая партия", ФГУП "Иркутскгеофизика", Институт геологии нефти и газа Сибирского отделения РАН, ООО "Волго-Уральский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа", НПК "Геосервис";

- строительство поисковой скважины - ООО "Прикаспийбурнефть-Иркутск";

- поставка оборудования и оказание услуг при строительстве буровой установки - ЗАО "МГД-Альфа", ООО "НПК Эксбур К", ЗАО "Авиакомпания "ИркутскАвиа", ЗАО "НК "Стройтрансгазойл";

- обустройство территории вокруг буровой площадки - ООО "Усольедорсервис", ООО "Митсел", ООО "Петромир-Бурение".

Общий перечень всех поставщиков и подрядчиков, с указанием первичных документов, сумм расходов и НДС приведен в письменных пояснениях (т. 14 л.д. 3-35), с разбивкой по организациям и ссылками на листы дела по каждой компании, а также в таблицах (т. 14 л.д. 36-60).

Исследовав и оценив, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что заявитель правомерно применил в августе 2007 года налоговые вычеты по работам при строительстве и разведке месторождения природных ресурсов на скважине N 3 Ангаро-Ленского лицензионного участка, в связи с ликвидацией скважины N 3, а также документально подтвердил право на получение возмещения НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, которым в том числе подлежат согласно п. 6 ст. 171 НК РФ (в редакции действующей до внесения изменений Федеральным законом от 22.07.2005г. N 119-ФЗ) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным им для строительно-монтажных работ.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, указанные в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Пунктом 4.7.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утверждённой постановлением Госкомстата России от 03.10.1996г. N 123, установлено, что работы по эксплуатационному и разведочному бурению на нефть и газ включаются в число прочих капитальных затрат.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные заявителю подрядчиками при разведке, бурение и строительстве скважины N 3, предназначенной для геологической разведки установления наличия или отсутствия на соответствующем лицензионной участке полезных ископаемых, а также суммы налога, предъявленные поставщиками оборудования для строительства и бурения указанной скважины, за период с 2002 по 2005 год могли включаться в состав налоговых вычетов только после завершения капитального строительства скважины N 3 или ее ликвидации, которая была произведена по акту от 07.08.2007г.

На момент приобретения соответствующих работ, услуг и товаров (оборудования) при строительстве геологоразведочной скважины N 3, у заявителя не имелось правовых оснований для включения сумм НДС, предъявленных подрядчиками и поставщиками в состав налоговых вычетов соответствующего периода выставления счетов-фактур, поскольку указанные работы, услуги и товары относились к объектам капитального строительства и в силу требований п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 22.07.2005г. N 119-ФЗ) не могли быть предъявлены обществом в состав налоговых вычетов по мере приобретения товаров (работ, услуг).

После ликвидации скважины N 3 на основании акта от 07.08.2007г. затраты понесенные на ее создание (строительство) не могли быть списаны как затраты на возведение объекта основных средств, соответственно, данные затраты, также как и суммы НДС, относящиеся к ним, подлежали списанию как прочие расходы на производство геологоразведочных работ, которые не привели к созданию объекта основных средств.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что заявитель правомерно включил в состав налоговых вычетов единовременно суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по выполненным работам по капитальному строительству в отношении объекта, который был после его завершения реализован (в данном случае ликвидирован), в период реализации объекта капитального строительства.

Указанный вывод подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 11.11.2008г. N 6875/08.

Таким образом, являются неправомерными доводы налогового органа о необходимости включения заявителем сумм НДС, предъявленных ему поставщиками и подрядчиками при строительстве скважины N 3, в соответствующих налоговых периодах выставления счетов-фактур.

Доводы налогового органа о том, что вычеты по счетам-фактурам, датированным 2002 - 2004 годом заявлены неправомерно, поскольку истек установленный ст. 199 ГК РФ срок исковой давности, отклоняются судом апелляционной инстанции, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 с. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства. При этом, п. 3 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что понятия налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

В силу п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах.

Гражданское законодательство в силу п. 1 ст. 2 ГК РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления прав собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии, воли и имущественной самостоятельности их участников.

К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, финансовым и административным отношениям, в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Как правильно указал суд первой инстанции, понятие и термин "исковая давность", установленный главой 12 ГК РФ, в силу перечисленных выше норм НК РФ и статьи 2 ГК РФ не применяется к налоговым правоотношениям и тем более не может применяться при определении порядка включения сумм НДС в состав налоговых вычетов, поскольку данное понятие "налоговые вычеты", а также порядок применения налоговых вычетов прямо установлено и закреплено в главе 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 169 - 172 НК РФ), никакие нормы других отраслей законодательства не могут изменять или дополнять нормы НК РФ касающиеся налоговых вычетов.

При этом, п. 2 ст. 173 НК РФ установлен пресекательный срок возможности предъявления налоговых вычетов и заявления в связи с превышением суммы вычетов над суммами исчисленного налога к возмещению из бюджета, аналогичный сроку исковой давности предусмотренный в гражданском законодательстве,

Согласной указанной норме, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Указанный трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169-172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстающем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года.

Из материалов дела следует, что заявителем при включении к налоговую декларацию по НДС за август 2007 года налоговых вычетов по счетам-фактурам, датируемым 2002 - 2004 годом, соблюдено условие, установленное п. 2 ст. 173 НК РФ ограничение (трехлетний срок для вычетов), поскольку право на предъявление указанных выше сумм НДС к вычету возникло у налогоплательщика только после 07.08.2007г., то есть после подписания акта о ликвидации скважины N 3.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств свидетельствует о том, что заявитель правомерно включил суммы НДС, предъявленные ему при производстве геологоразведочных работ и строительстве скважины N 3 после ликвидации указанной скважины по акту от 07.08.2007г.; все документы, подтверждающие вычеты, соответствуют требованиям ст.ст. 169, 171, 172, 173 НК РФ. Следовательно, решение налогового органа N 19/1383 от 15.09.2008г. в обжалуемой части и решение N 19/1384 от 15.09.2008г., являются незаконными, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, в связи с чем подлежат признанию недействительными, а заявитель имеет право на возмещение НДС в размере 30.747.883руб. путем возврата с учетом отсутствия недоимки перед бюджетом.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.01.2009г. по делу N А40-70242/08-107-338 оставить без изменения, а апелляционную жалобу -без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.П. Седов

Судьи

В.И. Катунов Е.А. Птанская