Вопрос: Правомерны ли действия организации, которая, арендуя федеральное или муниципальное имущество, не удерживает НДС с доходов, уплачиваемых арендодателю? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2006 г.)

Правомерны ли действия организации, которая, арендуя федеральное или муниципальное имущество, не удерживает НДС с доходов, уплачиваемых арендодателю?

Согласно ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации на арендаторов федерального и муниципального имущества, которые признаются налоговыми агентами, возлагается обязанность удерживать и перечислять в бюджет суммы НДС с доходов арендодателя.

Налоговая ставка НДС в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ определяется как процентное отношение налоговой ставки 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18%), т.е. 18/118.

В соответствии со ст. 174 Налогового кодекса РФ налоговые агенты уплачивают НДС по своему местонахождению, а также представляют в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует отметить, что налоговый агент - плательщик НДС имеет право на вычеты сумм налога, удержанных иуплаченных из доходов налогоплательщика, при соблюдении следующих условий:

арендуемое государственное и муниципальное имущество используется в рамках производственной деятельности;

в счете-фактуре сумма НДС выделена отдельной строкой;

имеются первичные документы, подтверждающие уплату арендной платы и НДС.

Кроме того, согласно ст. 171 и 172 НК РФ если организация перечисляет арендную плату авансом всчет будущих периодов, то суммы НДС принимаются к вычету по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата.

При выставлении счетов-фактур необходимо иметь в виду, что арендатор самостоятельно составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (или муниципального) имущества", в котором в качестве поставщика услуг указывается арендодатель, а в качестве покупателя - арендатор. Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части платежа, которая подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения, и в соответствующей доле - НДС. При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора.

В соответствии со ст. 123 Налогового кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

Кроме того, согласно