Порядок исчисления и уплаты налога, заполнения налоговой декларации ("Экономико-правовой бюллетень", N 4, апрель 2005 г.)

Порядок исчисления и уплаты налога, заполнения
налоговой декларации

Выбор объекта налогообложения и основы расчета
единого налога

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог либо с доходов, либо с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Объект налогообложения налогоплательщики выбирают самостоятельно при переходе на упрощенную систему и не могут менять в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (УСН).

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, рассчитывают сумму единого налога как произведение ставки налога - 6% - и налоговой базы, равной сумме доходов, определяемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, рассчитывают сумму единого налога как произведение ставки налога - 15% - и налоговой базы, равной разности доходов и расходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Однако при расчете единого налога за налоговый период (год) следует иметь в виду одну особенность. Согласно ст. 346.18 НК РФ наименьшая сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет, составляет 1% от суммы доходов. Эта сумма получила название "минимальный налог" (подробнее см. с. 168).

Статьей 346.21 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) налогоплательщики рассчитывают и уплачивают сумму квартального авансового платежа по единому налогу. Декларация за отчетный период представляется налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налог по декларации за год уплачивается с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. За налоговый период организации сдают декларацию по единому налогу не позднее 31 марта следующего (за истекшим) года, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года.

Уплата единого (или минимального) налога производится по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налоговая декларация

Действующая в настоящее время форма Декларации по единому налогу утверждена приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения".

Декларация заполняется на основании Книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок заполнения определены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Декларация имеет стандартный Титульный лист, который налогоплательщик легко может заполнить самостоятельно, а также Разделы 1, 2 и 2.1.

Как это уже принято на практике, в декларацию по единому налогу введен Раздел 1, в котором указываются суммы налога к уплате (возмещению).

Разделы 1 и 2 декларации заполняют все налогоплательщики.

Раздел 2.1 заполняют только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки.

Страницы в Декларации имеют сквозную нумерацию. В верхней части каждой ее страницы проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - индивидуального предпринимателя.

Декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (или уполномоченным представителем). При этом фамилия, имя и отчество этих лиц указываются полностью, указываются также их ИНН (если имеются) и ставится дата подписания декларации. Если Декларацию заполняет индивидуальный предприниматель, то он сам ее и подписывает, а также указывает все свои реквизиты и дату подписания.

Все стоимостные показатели Декларации указываются в полных рублях (по правилам округления).

Заполнение Раздела 1 Декларации

В строке 010 Раздела 1 Декларации указывается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней начиная с бюджетов на 2005 год". Приведем эти КБК для уплаты налогов (для штрафов и пеней в 14-м разряде кода ставятся соответственно цифры 2 и 3):

- 182 1 05 01010 01 1000 110 единый налог при объекте налогообложения - доходы;

- 182 1 05 01020 01 1000 110 единый налог при объекте налогообложения - доходы минус расходы;

- 182 1 05 01030 01 1000 110 единый минимальный налог.

В строке 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Строки 030 и 040 заполняются по данным Раздела 2 Декларации.

В строке 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Эта сумма переносится в строку 030 Раздела 1 из строки 170 Раздела 2. Если по итогам налогового периода налогоплательщику следует уплатить минимальный налог, то в строку 030 Раздела 1 переносится значение строки 190 Раздела 2.

В строке 040 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период, которая переносится из строки 180 Раздела 2. Данные, отраженные в Разделе 1, заверяются подписью одного из ответственных лиц, указанных на 1-й странице декларации, а затем проставляется дата подписания данного Раздела.

Заполнение Раздела 2 Декларации

Порядок заполнения Раздела 2 Декларации существенно зависит от выбора объекта налогообложения.

Рассмотрим порядок заполнения этого Раздела для каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения "Доходы"

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения "доходы", включают в налоговую базу доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), полученные за отчетный (налоговый) период.

Индивидуальные предприниматели указывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности.

В состав доходов не входят доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Ставка единого налога составляет 6% от налоговой базы.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Величина единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Кроме того, налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплаченную за счет средств работодателя.

В соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" часть суммы пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ. Эта часть составляет один МРОТ за полный календарный месяц работы сотрудника. Остальная часть начисленного пособия выплачивается за счет средств работодателя. Именно на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств работодателя, можно уменьшить величину рассчитанного единого налога.

Таким образом, вычитая из величины единого налога страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (с учетом ограничения - в 50% от суммы налога) и сумму пособий по больничным листам (выплаченную страхователем за свой счет), получим сумму единого налога, подлежащего уплате за отчетный или налоговый период.

Затем из полученной суммы налога вычтем сумму налога, начисленного за предыдущий отчетный период, и получим сумму налога к уплате.

Рассмотрим все вышесказанное на конкретном примере.

Пример 1.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы. Общая сумма доходов, включаемых в налоговую базу, за 2004 г. составила 10 869 944 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная за год, - 586 256 руб.

Общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности составила 64 300 руб., из них за счет средств работодателя - 59 136 руб.

Сумма налога, начисленная за 9 месяцев 2004 г., равна 192 245 руб. Рассчитаем сумму единого налога, подлежащего уплате за IV квартал 2004 г., и составим годовую налоговую декларацию.

Налоговая база равна величине доходов - 10 869 944 руб., сумма налога - 652 197 руб. (10 869 944 руб. х 6%). Общая сумма страховых взносов на пенсионное страхование равна 586 256 руб., но всю ее нельзя вычесть из суммы налога, так как она больше чем 50% от суммы единого налога. Поэтому вычет будет составлять только 326 098 руб. (652 197 руб. х 50%).

Кроме того, из суммы единого налога можно еще вычесть величину оплаты по больничным листам за счет средств работодателя.

В итоге получим сумму единого налога за 2004 г., равную 266 963 руб. (652 197 руб. - 326 098 руб. - 59 136 руб.). За предыдущие 9 месяцев была уплачена сумма единого налога, равная 192 245 руб. Следовательно, к уплате за IV квартал причитается сумма единого налога - 74 718 руб. (266 962 руб. - 192 245 руб.).

Теперь заполним Раздел 2 Декларации (см. с. 174-176).

Поскольку объект налогообложения - доходы, в налоговой декларации будем заполнять графу 3 Раздела 2. В строках 010, 040 и 060 отражается сумма доходов - 10 869 944 руб., в строке 080 - сумма налога - 652 197 руб.

В строке 110 указывается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 586 256 руб., а в строке 120 - величина взносов, которую разрешается вычесть из суммы единого налога, - 326 098 руб.

В строку 130 вносится общая сумма, выплаченная работникам предприятия по временной нетрудоспособности, - 64 300 руб. Из нее выделим величину пособий, выплаченных за счет средств работодателя, - 59 136 руб. и отразим эту сумму по строке 140.

Из величины единого налога, отраженного в строке 080, вычтем сумму показателей строк 120 и 140 и получим сумму единого налога за 2004 г. - 266 963 руб., которую запишем в строку 150.

Сумму налога, начисленную за 9 месяцев 2004 г. (192 245 руб.) укажем в строке 160.

Вычитая из значения строки 150 сумму, указанную в строке 160, получим сумму налога, причитающуюся к уплате за IV квартал 2004 г. - 74 718 руб.

Объект налогообложения - "Доходы минус расходы"

Доходы организации определяются так же, как в предыдущем разделе.

Сумма доходов определяется на основании данных графы 5 Книги учета доходов и расходов. Состав расходов установлен ст. 346.16 НК РФ. Сумма расходов определяется на основании данных графы 7 Книги учета доходов и расходов.

Если доходы превышают расходы, то налоговая база, равная разности между доходами и расходами, положительная. Умножая ставку налога (15%) на налоговую базу, получим сумму единого налога.

При этом нужно иметь в виду, что согласно ст. 346.18 НК РФ сумма единого налога за налоговый период (год) не может быть меньше величины минимального налога, который составляет 1% от суммы доходов. Поэтому, рассчитав сумму единого налога, следует сравнить его с минимальным налогом. Если единый налог больше минимального, то уплачивается сумма рассчитанного единого налога.

Минимальный налог по итогам года должен уплачиваться в двух случаях:

- если сумма единого налога меньше суммы минимального налога;

- если образовался убыток. В этом случае налоговая база и сумма единого налога равны нулю.

Обратите внимание!

Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и единого налога, но коды бюджетной классификации у них разные.

В письме Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 разъясняется, что минимальный налог является не дополнительным налогом кроме единого налога, а по существу лишь формой единого налога. Этот налог был введен для того, чтобы обеспечить минимальные гарантии работающим гражданам по пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению. Вся сумма минимального налога направляется во внебюджетные фонды, его уплата должна производиться только по итогам налогового периода.

На основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального и исчисленного единого налога в следующем налоговом периоде. При наличии убытков эта разница увеличивает сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В письме Минфина России от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2 подчеркивается, что указанная разница может быть включена в состав расходов при исчислении налоговой базы только по итогам следующих налоговых периодов. По итогам отчетных периодов эта разница в расходах не учитывается.

Очень часто встречается такая ситуация. По итогам года налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог. При этом он уже уплатил авансовые платежи по единому налогу за истекшие отчетные периоды этого года. В этом случае он должен уплатить в бюджет всю сумму минимального налога. Сумму авансовых платежей за истекшие отчетные периоды можно вернуть или зачесть в счет авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

Согласно письму Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо подлежит возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговый орган, решение по этому вопросу должно быть принято налоговым органом в течение пяти дней после получения заявления. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Обратите внимание!

Если у налогоплательщика отсутствуют доходы, то у него не возникает налоговой базы для исчисления минимального налога и он не обязан его уплачивать (см. письмо УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 N 21-09/05150).

При заполнении Раздела 2 Декларации по единому налогу при объекте налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщику необходимо заполнить графу 4. Доходы организации отражаются в строке 010, расходы - в строке 020.

В строке 030 указывается разница между суммами уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий год. Значение в этой строке равно положительной разнице между значениями строк 190 и 080 Декларации за предыдущий налоговый период. Напомним, что строка 030 в декларациях за отчетные периоды не заполняется.

В строке 040 отражается положительная разница между доходами (строка 010), расходами (строка 020) и значением строки 030. Если эта разница окажется отрицательной, то в строке 040 ставится прочерк, а в строке 041 указывается абсолютная величина этой разности.

Если в предыдущем году налогоплательщик имел убыток, то частично или полностью его можно вычесть из налогооблагаемого дохода в следующем году (ст. 346.18 НК РФ). Сумма такого убытка рассчитывается за каждый последующий год, указывается в Разделе 2.1 и отражается по строке 050 Раздела 2.

В строке 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога, равная разнице между значениями строк 040 и 050. Если налогоплательщик имел убыток (строка 041), то налоговая база равна нулю и в строке 060 проставляется прочерк. В строку 080 вписывается сумма единого налога, равная произведению ставки - 15% (строка 070) - и налоговой базы (строка 060).

При заполнении Декларации за год исчисляется сумма минимального налога в размере 1% (строка 090) суммы доходов (строка 010) и отражается в строке 100.

Налогоплательщики, получившие по итогам года убытки (строка 041), проставляют в строке 080 прочерк. Если в строке 080 проставлен прочерк или ее показатель меньше показателя строки 100, то из строки 100 сумма минимального налога переносится в строку 190. При этом в строках 150 и 170 ставятся прочерки, а в строку 180 переносится значение строки 160.

Если сумма единого налога больше, чем сумма рассчитанного минимального налога, то сумма строки 150 "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период" равна значению строки 080. При возникновении у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности по уплате минимального налога (показатель строки 100 выше показателя строки 080) в строке 150 проставляется прочерк.

В строку 160 вписывается сумма единого налога, начисленная за предыдущий отчетный период. Значение в этой строке равно разнице между значениями строк 170 и 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

Если показатель строки 150 больше показателя строки 160, то их разность отражается по строке 170 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период". Значение показателя строки 170 указывается в строке 030 Раздела 1 Декларации.

Если, например, за 9 месяцев года налогоплательщик получил прибыль, а в IV квартале - убыток, то значение строки 160 будет больше значения строки 150. Положительная разность этих значений вписывается в строку 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период". Значение показателя строки 180 указывается в строке 040 Раздела 1 Декларации.

Следующая строка 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается, если значение по строке 100 больше, чем значение по строке 080)". Если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (строка 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (строка 080), то значение показателя строки 100 переносится в строку 190.

При заполнении деклараций за отчетные периоды минимальный налог не рассчитывается и строки 090, 100 и 180 не заполняются.

Приведем несколько примеров по расчету суммы налога и заполнению Декларации в различных ситуациях.

Пример 2.

Организация применяет упрощенную систему, объект налогообложения - "доходы минус расходы".

За 2004 г. доходы составили 12 487 432 руб., расходы - 11 425 122 руб. Сумма единого налога, начисленная и уплаченная за 9 месяцев 2004 г., равна 126 156 руб.

Рассчитаем сумму единого налога за 2004 г. и заполним Декларацию. Налоговая база, равная разнице между доходами и расходами, составит 1 062 310 руб. (12 487 432 руб. - 11 425 122 руб.). Сумма единого налога будет равна 159 347 руб. (1 062 310 руб. x 15%). Сумма минимального налога за 2004 г. составит 124 874 руб. (12 487 432 руб. х 1%). Заметим, что сумма минимального налога оказалась меньше суммы единого налога, начисленного за 2004 г., поэтому уплачиваться за год должен единый налог в сумме 159 347 руб.

Из суммы единого налога за год вычитаем сумму налога, исчисленного за предыдущие 9 месяцев, и получим сумму единого налога, причитающуюся к уплате, - 33 191 руб. (159 347 руб. - 126 156 руб.).

Заполним Раздел 2 Декларации (см. с. 174-176 - графа 4 "К примеру 2").

Доходы - 12 487 432 руб. - внесем в строку 010, расходы - 11 425 122 руб. - в строку 020. Налоговую базу - 1 062 310 руб. - отразим в строках 040 и 060. Сумма единого налога - 159 347 руб. - указывается в строках 080 и 150.

Далее отражаются следующие показатели: по строке 100 - сумма минимального налога - 124 874 руб., по строке 150 - сумма единого налога за год - 159 347 руб., по строке 160 - сумма налога за 9 месяцев 2004 г., по строке 170 - сумма налога к уплате - 33 191 руб.

Еще раз напомним: если Декларация составляется за отчетный период, то сумма минимального налога не исчисляется и в строке 100 не отражается.

Пример 3.

В условиях примера 2 изменим сумму единого налога, начисленную (и уплаченную) за 9 месяцев 2004 г. Она будет равна 191 772 руб.

Рассчитаем сумму единого налога за 2004 г. и заполним Декларацию. Налоговая база и сумма единого и минимального налога останутся теми же, что и в примере 2. Поскольку сумма единого налога за год оказалась меньше суммы налога, исчисленного за предыдущие 9 месяцев, абсолютная величина разницы между этими величинами составит 32 425 руб. (191 772 руб. - 159 347 руб.). Такая ситуация случается, когда за 9 месяцев получена прибыль, а в IV квартале - убыток. Сумма переплаты по налогу подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счет уплаты единого налога в следующем году.

Заполним Раздел 2 Декларации (см. с. 174-176 - графа 4 "К примеру 3").

Строки 010-160 заполняются так же, как в примере 2. В строке 170 ставится прочерк, а сумма налога к уменьшению - 32 425 руб. - отражается в строке 180.

Пример 4.

Доходы организации за 2004 г. составили 12 487 432 руб., расходы - 12 007 634 руб. Сумма единого налога, начисленная и уплаченная за 9 месяцев 2004 г., равна 93 960 руб.

Рассчитаем сумму единого налога за 2004 г. и заполним Раздел 2 Декларации.

Налоговая база, равная разнице между доходами и расходами, составит 479 798 руб. (12 487 432 руб. - 12 007 634 руб.). Сумма единого налога будет равна 71 970 руб. (479 798 руб. x 15%). Сумма минимального налога составит 124 874 руб. (12 487 432 руб. х 1%).

Минимальный налог оказался больше, чем единый налог, начисленный за 2004 г., поэтому уплачиваться за год должен минимальный налог в сумме 12 4874 руб.

Заполним Раздел 2 Декларации (см. с. 174-176 - графа 4 "К примеру 4").

Доходы в сумме 12 487 432 руб. показываются по строке 010, расходы - 12 007 634 руб.- по строке 020. Налоговая база - 479 798 руб. - отражается в строках 040 и 060, сумма единого налога - 71 970 руб. - в строке 080.

В строках 100 и 190 указывается сумма минимального налога - 124 874 руб., в строках 150 и 170 ставится прочерк. В строках 160 и 180 отражается сумма 93 960 руб., т.е. сумма налога за 9 месяцев 2004 г., которая является переплатой.

Пример 5.

Доходы организации за 2004 г. составили 12 487 432 руб., расходы - 13 134 819 руб. Сумма единого налога, начисленная и уплаченная за 9 месяцев 2004 г., равна 93 000 руб. Рассчитаем сумму единого налога за 2004 г. и заполним Раздел 2 Декларации.

Раздел 2. Расчет единого и минимального налога

Наименование показателей	Код строк	Объекты налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
		К примеру 1	К примеру 2	К примеру 3	К примеру 4	К примеру 5
1	2	3	4	4	4	4
Сумма полученных доходов	010	10 869 944	12 487 432	12 487 432	12 487 432	12 487 432
Сумма расходов	020	х	11 425 122	11 425 122	12 007 634	13 134 819
Сумма разницы между суммой упла- ченного минимального налога и суммой исчисленного в общем по- рядке единого налога за предыду- щий налоговый период	030	х	-	-	-	-
Итого получено:
- доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)	040	10 869 944	1 062 310	1 062 310	479 798	-
- убытков ((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	х	-	-	-	647 387
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (преды- дущих) налоговом (налоговых) пе- риоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 Раздела 2.1 Декларации)	050	х	-	-	-	-
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)	060	10 869 944	1 062 310	1 062 310	479 798	-
Ставка единого налога, %	070	6	15	15	15	15
Сумма исчисленного единого нало- га (код стр. 060 х код стр. 070/100)	080	652 197	159 347	159 347	71 970	-
Ставка минимального налога (%)	090	х	1	1	1	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации за налоговый период)	100	х	124 874	124 874	124 874	124 874
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсион- ное страхование	110	586 256	х	х	х	х
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсион- ное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого нало- га (но не более чем на 50% по коду стр. 080)	120	326 098	х	х	х	х
Общая сумма выплаченных работни- кам в отчетном (налоговом) пери- оде пособий по временной нетру- доспособности	130	64 300	х	х	х	х
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика посо- бий по временной нетрудоспособ- ности	140	59 136	х	х	х	х
Сумма единого налога, подлежаще- го уплате за отчетный (налого- вый) период (по гр. 3 (код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по гр. 4 код стр. 080)	150	266 963	159 347	159 347	-	-
Исчислено единого налога за пре- дыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыду- щие отчетные периоды)	160	192 245	126 156	191 772	93 960	93 000
Сумма единого налога (кварталь- ного авансового платежа), подле- жащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 - код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 Раздела 1 Декларации)	170	74 718	33 191	-	-	-
Сумма единого налога к уменьше- нию за отчетный (налоговый) пе- риод (код стр. 160 - код стр. 150) (указывается по коду стр. 040 Раздела 1 Декларации)	180	-	-	32 425	93 960	93 000
Сумма минимального налога, под- лежащая уплате за налоговый пе- риод (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080)	190	х	-	-	124 874	124 874
(указывается по коду стр. 030 Раздела 1 Декларации)

Доходы оказались меньше, чем расходы. Полученный убыток составит 647 387 руб. (13 134 819 руб. - 12 487 432 руб.). Налоговая база и сумма единого налога равны нулю. Поэтому по итогам года должен уплачиваться минимальный налог в сумме 124 874 руб. (12 487 432 руб. х 1%).

Заполним Раздел 2 Декларации (см. с. 174-176 - графа 4 "К примеру 5").

Доходы - 12 487 432 руб. - отражаются по строке 010, а расходы в сумме 13 134 819 руб. - по строке 020. Убыток в сумме 647 387 руб. показывается в строке 041, в