Вопрос: Вправе ли организация вести одну индивидуальную карточку и при исчислении ЕСН применять регрессию, если физическое лицо до июля работало в организации на основании гражданско-правового договора, а после его расторжения был заключен трудовой договор? ("Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.)

Вправе ли организация вести одну индивидуальную карточку и при исчислении ЕСН применять регрессию, если физическое лицо до июля работало в организации на основании гражданско-правового договора, а после его расторжения был заключен трудовой договор?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. На основании п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Так, согласно приказу МНС России от 27.07.04 г. N САЭ-3-05/433@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" в случае, если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу. При этом, если накопленная налоговая база у физического лица в течение года превысила 280 000 руб. или 600 000 руб., то применяются регрессивные ставки, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ для соответствующего интервала. Учитывая изложенное, если физическое лицо работало по гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой договор, организация может вести одну индивидуальную карточку и исчислять налог по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года.

М. Орлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

19 апреля 2006 г.

"Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.