Вопрос: Обязательно ли заполнять показатели Раздела 2 декларации по ЕСН по стр. 1000-1300, которые указаны в примечаниях? ("Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.)

Обязательно ли заполнять показатели Раздела 2 декларации по ЕСН по стр. 1000-1300, которые указаны в примечаниях?

Согласно приложению 2 к приказу N 19н суммы, отражаемые по стр. 1000, 1100, 1200 в графах 3, 4, по стр. 1300 в графе 3, указываются в примечании и в расчете налога не участвуют. Однако эти показатели участвуют в формировании налоговой базы по ЕСН, отражаемой налогоплательщиками по стр. 0100-0140 Раздела 2. Чтобы стала понятной логика в формировании налоговой базы, необходимо рассмотреть показатели, которые из нее исключаются. Налоговая база определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, при исчислении учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Существуют и иные основания, установленные главой 24 НК РФ, для исключения из налоговой базы по ЕСН отдельных выплат. Эти показатели указываются в примечании (этот блок расположен на листе 11 формы декларации).

Выплаты, указанные в ст. 238 как не подлежащие налогообложению, в налоговую базу по ЕСН не включаются и отражаются по стр. 1100 декларации:

в графе 3 (для ФБ; ТФОМС и ФФОМС) - на основании п. 1 ст. 238 НК РФ;

в графе 4 (для ФСС РФ) - на основании пп. 1 и 3 ст. 238.

На основании п. 3 ст. 238 в налоговую базу (в части ФСС РФ) помимо выплат, указанных в п. 1 этой статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Таким образом, показатели графы 4 по стр. 1100 будут больше показателя по графе 3, если налогоплательщик производил выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам. Кроме того, сумма выплат и вознаграждений, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, отражается по стр. 1000 декларации.

Перечень выплат, относящихся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли и не признаваемым объектом обложения ЕСН, установлен ст. 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Поскольку исключение указанных выплат из налоговой базы производится в целом по налогу, показатель стр. 1000 будет одинаков по графам 3 и 4 для всех бюджетов, входящих в состав ЕСН.

По стр. 1200 в графах 3, 4 декларации отражаются налогоплательщиками суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, производимые в пользу физических лиц, указанных в п. 2 ст. 245 НК РФ, в связи с исполнением ими обязанностей военной и приравненной к ней службы, и не облагае