Дополнительные оплачиваемые отпуска (И.Э. Гущина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2005 г.)

Дополнительные оплачиваемые отпуска

В соответствии со ст. 114 и 115 Трудового кодекса Российской Федерации каждый работник имеет право на основной ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением средней заработной платы и места работы (должности). Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней, если только работники согласно действующему законодательству не имеют право на основной отпуск большей продолжительности (так называемый удлиненный основной отпуск).

Трудовым законодательством предусмотрено также предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска (далее - дополнительный отпуск) отдельным категориям, к которым на основании ст. 116 ТК РФ относятся работники:

занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

имеющие особый характер работы;

с ненормированным рабочим днем;

работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Каждая организация с учетом производственных и финансовых возможностей вправе самостоятельно установить и другие дополнительные отпуска своим работникам. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно ст. 120 ТК РФ дополнительный отпуск (как и основной) рассчитывается в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период дополнительного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Если работнику положены основной и дополнительный отпуск (или основной отпуск и дополнительные отпуска по нескольким основаниям), при расчете продолжительности общего ежегодного оплачиваемого отпуска они суммируются.

На основании ст. 122 ТК РФ по истечении шести месяцев работник получает право на использование дополнительного отпуска за первый год работы. Отпуск за второй и последующий годы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления оплачиваемых отпусков.

Если во время дополнительного отпуска работник заболел и это подтверждено листком освобождения от служебных обязанностей по временной нетрудоспособности, отпуск продлевается (ст. 124 ТК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Согласно нормам ТК РФ (ст. 126) дополнительный отпуск может быть заменен денежной компенсацией при условии, что продолжительность предоставленного работнику общего ежегодного оплачиваемого отпуска выходит за рамки, установленные трудовым законодательством, а также при условии достижения договоренности между работодателем и работником. Данное положение не распространяется на беременных женщин, несовершеннолетних работников и тех, кто трудится во вредных или опасных условиях. Этим категориям сотрудников заменить отпуск денежной компенсацией работодатель не имеет права даже при наличии письменного согласия работника.

Следует отметить, что для работодателя замена дополнительного отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью.

Перерасчет рабочих дней в календарные

В силу ст. 120 ТК РФ общая продолжительность ежегодного отпуска должна быть выражена в календарных днях, вследствие чего возникает необходимость перевода продолжительности отпуска, выраженной в рабочих днях, в календарные. Такой перерасчет должен производиться в следующем порядке: сначала по действующему календарю следует отсчитать продолжительность основного оплачиваемого отпуска, затем - предусмотренных дополнительных отпусков. Для отпусков, продолжительность которых выражена в календарных днях, отсчитываются календарные дни, за исключением нерабочих праздничных дней, а для отпусков, продолжительность которых выражена в рабочих днях, - календарные дни, за исключением воскресений и нерабочих праздничных дней. Таким образом устанавливаются границы ежегодного оплачиваемого отпуска, состоящего из основного и дополнительных отпусков.

Далее в рамках определенных границ рассчитывается количество приходящихся на это время календарных дней, за исключением нерабочих праздничных дней. Это и есть общая продолжительность отпуска в календарных днях, за которые должен быть рассчитан средний заработок в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Пример 1. Очередной отпуск работника, состоящий из основного и дополнительного отпуска (6 рабочих дней), по заявлению начинается с 1 августа 2005 г.

Продолжительность отпуска работника в календарных днях составит:

основной отпуск - 28 календарных дней (с 1 августа 2005 г. по 28 августа 2005 г. включительно);

дополнительный отпуск (с учетом субботы) - 6 календарных дней (с 29 августа 2005 г. по 3 сентября 2005 г.);

общая продолжительность отпуска - 34 календарных дня.

Все дополнительные отпуска можно разделить на две группы:

I группа - дополнительные отпуска, предоставляемые работникам на основании норм трудового законодательства;

II группа - дополнительные отпуска, предоставляемые работникам сверх норм трудового законодательства на основании коллективного договора.

Эта классификация лежит в основе определения системы налогового учета и налогообложения расходов организации на дополнительные отпуска. Рассмотрим подробнее порядок предоставления дополнительных отпусков для каждой из групп.

Дополнительные отпуска, предоставляемые на основании норм трудового
законодательства

Дополнительный отпуск за вредные и опасные условия труда. Согласно ст. 117 ТК РФ к работам с вредными и (или) опасными условиями труда относятся:

подземные и открытые горные работы в разрезах и карьерах;

работы в зонах радиоактивного заражения;

другие работы, связанные с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Перечни производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за работу с вредными и опасными условиями труда, а также продолжительность отпуска содержатся в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденном Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22 (далее - Список*(1)). Порядок применения Списка определен специальной Инструкцией, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20 (далее - Инструкция).

К работе в опасных условиях труда относится работа, связанная с вирусом иммунодефицита человека и оказанием противотуберкулезной помощи. Согласно ст. 22 Федерального закона от 30 марта 1995 г. N 38-ФЗ О" предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)" работникам предприятий, учреждений и организаций государственной и муниципальной систем здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также лицам, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, полагается отпуск общей продолжительностью 36 рабочих дней (с учетом дополнительного отпуска за работу в опасных условиях труда).

На основании ст. 15 Федерального закона от 18 июня 2001 г. N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации" медицинские, ветеринарные и иные работники, непосредственно участвующие в оказании противотуберкулезной помощи, а также работники организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающие больных туберкулезом сельскохозяйственных животных, имеют право на дополнительный отпуск за работу в опасных для здоровья и тяжелых условиях труда в соответствии с законодательством РФ. Следует учитывать, что согласно Списку дополнительный отпуск составляет для медицинских и фармацевтических работников с 1 июня 1988 г. не менее 12 рабочих дней, в том числе и для работников, участвующих в оказании противотуберкулезной помощи, а в соответствии с п. 1 Примечания к Перечню*(2) медицинские работники и другие работники, непосредственно участвующие в оказании противотуберкулезной помощи (раздел 1 Перечня), имеют право на дополнительный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Однако это не означает, что указанные два дополнительных оплачиваемых отпуска по разным правовым основаниям за вредные условия труда должны суммироваться, поскольку п. 2 Примечания к Перечню установлено, что, если работник имеет право на получение дополнительного отпуска в связи с вредными условиями труда по нескольким основаниям, отпуск предоставляется по одному из этих оснований. Значит, медицинские и другие работники противотуберкулезных учреждений (организаций) здравоохранения имеют право выбора: получить дополнительный отпуск за вредные условия труда в количестве 14 календарных дней (по Перечню) или 12 рабочих дней (по Списку).

Право работника на дополнительный отпуск, как правило, закрепляется в оформляемой по итогам аттестации рабочих мест по условиям труда Карте аттестации (Приложение N 3 к Положению о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденному Постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12).

Согласно требованиям п. 8, 9 Инструкции полный дополнительный отпуск предоставляется только тем работникам, которые в рабочем году фактически проработали на работах с вредными условиями труда не менее 11 месяцев. Остальным сотрудникам отпуск предоставляется пропорционально отработанному времени. Обратите внимание: положения Инструкции не запрещают предоставление дополнительного отпуска работнику по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации, т.е. не противоречат ст. 122 ТК РФ. Следует также учитывать, что дополнительный отпуск предоставляется одновременно с основным ежегодным отпуском, поэтому, даже когда у работника право на ежегодный (основной) и дополнительный отпуск возникает в различное время, эти отпуска предоставляются ему одновременно.

На основании ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Согласно п. 10 Инструкции при исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск или выплату компенсации за него пропорционально проработанному времени, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.

Пример 2. В августе 2005 г. работнику, имеющему право на дополнительный отпуск за работу с вредными условиями труда, предоставляется очередной основной оплачиваемый отпуск. Согласно Списку полный дополнительный отпуск составляет 12 рабочих дней. В году, за который предоставляется отпуск, работник отработал в должности с вредными условиями труда пять полных месяцев.

Дополнительный отпуск в августе 2005 г. должен быть предоставлен работнику пропорционально отработанному времени - 12 рабочих дней : 12 мес. х 5 мес.

Таким образом, продолжительность дополнительного отпуска в августе 2005 г., подлежащего суммированию с основным, составит 5 рабочих дней.

Еще раз обращаем внимание, что в рабочих днях дополнительный отпуск устанавливать работникам нельзя. В примере 2 показан только первый этап расчета общего очередного отпуска.

При решении вопроса о необходимости предоставления дополнительных отпусков работникам, должности и профессии которых не включены в Список, но которые в отдельные периоды времени выполняют работу в производствах, цехах, профессиях, должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке, следует руководствоваться п. 13 Инструкции. Согласно этому пункту такие работники имеют право на предоставление дополнительного отпуска пропорционально времени, отработанному во вредных условиях труда. На основании п. 12 Инструкции в счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке, засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.

Пример 3. Часть цехов организации классифицируется как производства с вредными условиями труда. Согласно должностным инструкциям кураторы-контролеры организации (должность в Список не включена) периодически выполняют свои трудовые обязанности в этих цехах. Продолжительность рабочего дня для работников данного производства составляет 6 часов. Для должностей с аналогичными условиями труда Списком предусмотрен дополнительный отпуск в 6 рабочих дней. Три месяца в периоде, за который может предоставляется дополнительный отпуск, работники отработали в цехах с вредными условиями труда по 2,5 часа в день, а два месяца - по 3,5 часа в день.

При решении вопроса о предоставлении кураторам-контролерам дополнительных отпусков следует:

рассчитать норму рабочего времени в день для зачета в качестве дня, отработанного в цехе с вредными условиями труда, - она составит 3 ч/дн. и более (6 ч/дн. : 2);

сравнить фактически отработанное время в день в цехах с вредными условиями труда с нормой и выбрать значение, равное или превышающее норму, - в данном случае только работа по 3,5 ч в день может классифицироваться как значение, соответствующее законодательно установленной норме;

определить продолжительность дополнительного отпуска из расчета двух отработанных месяцев в цехах с вредными условиями труда - она составит 1 дн. (6 раб. дн. : 12 мес. х 2 мес.).

Таким образом, для работника продолжительность дополнительного отпуска, подлежащего суммированию с основным, составит один рабочий день.

На основании ст. 124 ТК РФ работнику, имеющему право на дополнительный отпуск в связи с вредными и (или) опасными условиями труда, запрещается не предоставлять ежегодный отпуск (даже в случае наличия согласия такого работника на перенесение отпуска на следующий год).

Дополнительный отпуск за особый характер работы. Статья 118 ТК РФ не дает определения работ с особым характером. Согласно данной статье перечень категорий работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, а также минимальная продолжительность и условия предоставления дополнительного отпуска за особый характер работы должны быть определены Правительством РФ. До настоящего времени соответствующего нормативного акта по данному вопросу не принято, в связи с чем в процессе предоставления такого рода отпусков следует руководствоваться другими нормами законодательства РФ.

Пока необходимый перечень не утвержден, классифицировать работников, труд которых связан с особым характером работы, на наш взгляд, можно по принципу предоставления дополнительных отпусков за выполнение трудовых обязанностей действующими федеральными законами (см. таблицу).

Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день. Некоторые работники по распоряжению руководителя при необходимости могут эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Для таких работников на основании ст. 101 ТК РФ устанавливается особый режим работы - ненормированный рабочий день.

При работе в режиме ненормированного рабочего дня сотрудникам должен предоставляться ежегодный дополнительный отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ). Для этого в коллективном договоре (соглашении, правилах внутреннего трудового распорядка) организации необходимо установить перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем и закрепить положение о том, что таким работникам предоставляются дополнительные отпуска.

Статьей 57 ТК РФ установлены существенные условия трудового договора, к которым, в частности, относятся:

наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция;

характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации).

Следовательно, условия предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска относятся к режиму труда и отдыха, являющемуся существенным условием трудового договора.

Дополнительные отпуска для работников Крайнего Севера. Согласно ст. 14 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-I "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям "(далее - Закон N 4520-I) лицам, работающим по найму постоянно или временно в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности установлен ежегодный дополнительный отпуск. Продолжительность такого отпуска на основании ст. 321 ТК РФ и ст. 14 Закона N 4520-I составляет:

в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня;

в приравненных к районам Крайнего Севера местностях - 16 календарных дней;

в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, - 8 календарных дней.

Статья 322 ТК РФ подтверждает распространение общих правил предоставления дополнительных отпусков и на дополнительные отпуска для работников Крайнего Севера.

Другие дополнительные отпуска. Есть ряд иных категорий работников, которым по законодательству положен дополнительный отпуск. Например, гражданам, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС 26 апреля 1986 г., предоставление дополнительных отпусков регулируется Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-I). Данной категории работников дополнительный отпуск установлен:

для граждан, постоянно проживающих (работающих) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом (ст. 19 Закона N 1244-I), а также для граждан, которые постоянно проживали в зоне отселения со 2 декабря 1995 г. до переселения в другие районы, - 7 календарных дней (ст. 20 Закона N 1244-I);

для граждан, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидов вследствие чернобыльской катастрофы - 14 календарных дней (п. 5 ст. 14 Закона N 1244-I);

для граждан, которые постоянно проживали в зоне отселения с 26 апреля 1986 г. до переселения в другие районы, - 21 календарный день (ст. 20 Закона N 1244-I).

Дополнительные отпуска, предоставляемые на основании коллективного
договора

Как уже отмечалось, каждая организация в зависимости от своих производственных и финансовых возможностей может оплачивать работникам дополнительные отпуска большей продолжительности, чем это установлено трудовым законодательством. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Положения коллективных договоров или соглашений, а также локальных нормативных актов, регулирующие условия и порядок предоставления ежегодных дополнительных отпусков, ухудшающие по сравнению с законодательством о дополнительных отпусках положение работников (например, установление меньшей продолжительности отпуска), не могут применяться, поскольку в силу ст. 8 ТК РФ и ст. 3 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2490-I "О коллективных договорах и соглашениях" такие условия являются недействительными.

Налоговый учет расходов на дополнительные отпуска

Отпуска, предоставляемые на основании норм трудового законодательства. Пунктом 7 ст. 255 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда, сохраняемую на время предусмотренного законодательством РФ как основного, так и дополнительного отпуска, учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме. Необходимо обратить внимание, что:

в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ);

при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, расходы на оплату труда (в том числе и сохраняемую на время дополнительного отпуска) должны учитываться для целей налогообложения прибыли только при одновременном выполнении следующих трех условий:

1) соответствие нормам законодательства РФ;

2) соответствие нормам коллективного договора;

3) соответствие нормам трудового договора.

Следует обратить внимание на два момента, связанные с налоговым учетом дополнительных отпусков I группы.

1. Учет расходов на дополнительный отпуск, предоставляемый за ненормированный рабочий день.

Существует точка зрения налоговых органов, согласно которой организация может учесть для целей налогообложения прибыли расходы на оплату дополнительного отпуска в пределах трех дней, так как именно такой срок законодательно установлен для дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 5 января 2003 г. N 26-12/1419).

Есть и другая точка зрения на данную проблему (на наш взгляд, более правильно трактующая нормы трудового и налогового законодательства): для целей налогообложения прибыли расходы на оплату дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней учитываются в фактических размерах при соблюдении порядка предоставления указанного отпуска, предусмотренного действующим законодательством РФ (см., например, письмо Минфина России от 28 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/38 и письмо УМНС России по г. Москве от 27 августа 2002 г. N 26-12/39805).

2. Учет расходов на дополнительный отпуск, предоставляемый гражданам, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Расходы на оплату таких отпусков не могут учитываться при расчете налога на прибыль вследствие того, что:

предоставление дополнительных отпусков на основании Закона N 1244-I непосредственно не связано ни с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, ни с условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях;

исчисленные и выплаченные работодателем суммы оплаты за указанные дополнительные отпуска на основании ст. 5 Закона N 1244-I подлежат возмещению из федерального бюджета (финансирование данных расходов является целевым).

Отпуска, предоставляемые на основании коллективного договора. В соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Обратите внимание, что расходы на оплату дополнительных отпусков II группы, предоставляемых в соответствии с трудовыми договорами, также не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо УМНС России по г. Москве от 23 января 2003 г. N 26-12/4832).

Налогообложение расходов на дополнительные отпуска

Налог (сбор)	Дополнительные отпуска
	I группа	II группа
Единый социальный налог	Облагается кроме сумм оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (основание - п. 1 ст. 236 НК РФ)	Не облагается (основание - п. 3 ст. 236, п. 24 ст. 270 НК РФ)
Страховые взносы в Пен- сионный фонд Российской Федерации	Начисляются кроме сумм оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (основание - ст. 10 Закона N 167-ФЗ*)	Не начисляются (основание - ст. 10 Закона N 167-ФЗ)
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	Начисляются (основание - не указаны в Перечне выплат**)	Начисляются (осно- вание - не указаны в Перечне выплат)
Налог на доходы физиче- ских лиц	Облагается кроме сумм оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (основание - ст. 210, п. 2 ст. 226 НК РФ)	Облагается (основа- ние - ст. 210, п. 2 ст. 226 НК РФ)
* Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". ** Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, по нашему мнению, не являются объектом обложения ЕСН, поскольку:

расходы на оплату таких отпусков не учитываются при расчете налога на прибыль, следовательно, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения;

оплата данного отпуска подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Аналогичная позиция содержится и в письмах Минфина России от 15 июля 2004 г. N 03-05-04/91; от 23 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/21; от 27 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/23 и др.

По мнению Минфина России (см., например, письмо от 27 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/23), указанные суммы оплаты дополнительных отпусков не являются также и объектом обложения НДФЛ, несмотря на противоположную точку зрения налоговых органов (см., например, письмо МНС России от 6 мая 2004 г. N 04-2-07/4), поскольку в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

На наш взгляд, анализ норм трудового и налогового законодательства по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщикам следует придерживаться точки зрения Минфина России, т.е. не облагать НДФЛ суммы оплаты указанных отпусков.

Таблица

Профессия (сфера деятельности)	Дополнительный отпуск		Основание
	количество дней	условия предоставления
Спасатель	Не более 15 суток	Из расчета один день отпуска за 24 часа	Пункт 6 ст. 28 Федерального закона от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ работ "Об аварийно-спасательных служ- бах и статусе спасателей"
Гражданский служащий	Количество дней дополнительного отпуска отдельно не установлено. Для служащих, замещающих высшие и главные должности гражданской службы, общий отпуск (основной и дополнительный) не может превышать 45 календарных дней. Для служащих, замещающих должности гражданской службы иных групп, - 40 календарных дней	За выслугу лет	Пункт 6 ст. 46 Федерального закона от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации"
Муниципальный служащий	Продолжительность дополнительного от- пуска устанавливается в каждом регионе	За выслугу лет	Пункт 1 ст. 17 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы Российской Федерации"
Прокурор, следователь	после 10 лет службы - 5 календарных дней; после 15 лет службы - 10 календарных дней; после 20 лет службы - 15 календарных дней	За стаж службы	Статья 41.4 Закона РФ от 17 января 1992 г. N 2202-I "О прокуратуре Российской Федерации"
Судья	стаж 5-10 лет работы - 5 рабочих дней; стаж 10-15 лет работы - 10 рабочих дней; стаж свыше 15 лет работы - 15 рабочих дней	Учитывается только стаж ра- боты по юриди- ческой профес- сии	Пункт 2 ст. 19 Закона РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-I "О статусе судей в Российской Федерации"

И.Э. Гущина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Академии труда и

социальных отношений, канд. экон. наук

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Применение Списка в настоящее время подтверждено письмом Минтруда России от 12.08.2003 г. N 861-7 "О предоставлении дополнительных отпусков за условия труда".

*(2) Приказ Минздрава России N 225, Минобороны России N 194, МВД России N 363, Минюста России N 126, Минобразования России N 2330, Минсельхоза России N 777, ФПС России N 292 от 30.05.2003 г. "Об утверждении Перечня должностей, занятие которых связано с опасностью инфицирования микобактериями туберкулеза, дающих право на дополнительный оплачиваемый отпуск, 30-часовую рабочую неделю и дополнительную оплату труда в связи с вредными условиями труда" (далее - Перечень).