"Неработающий" - еще не "иждивенец"
Главное финансовое ведомство страны в своем Письме от 16.03.2006 N 03-03-04/1/240 разъяснило порядок включения в расходы по оплате труда затрат по проезду работников и их неработающих членов семьи к месту использования отпуска и обратно.
Для начала чиновники проанализировали п. 7 ст. 255 НК РФ. Согласно этой норме к расходам на оплату труда относятся, в частности, зарплата, сохраняемая работникам на время отпуска, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Для бюджетных организаций применяется порядок отнесения расходов, предусмотренный действующим законодательством, а для других организаций - порядок, предусмотренным работодателем. Таким образом, расходы на оплату проезда членов семей работников принимаются для целей налогообложения только в том случае, если в отношении их применимо понятие "иждивенец". Налоговый кодекс это понятие не определяет.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Следовательно, для целей налогообложения прибыли следует применять понятие "иждивенец", которое указано в ст. 179 ТК РФ. Согласно этому определению иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Пунктом 2 ст. 9 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) установлен перечень нетрудоспособных членов семьи. Ссылаясь на этот Закон, чиновники сообщают, что иждивение детей предполагается и не требует доказательств, за исключением детей, которые объявлены дееспособными или достигших возраста 18 лет. В других случаях факт иждивения подлежит доказательству.
Для подтверждения факта иждивения работодателю необходимо предъявить документы, устанавливающие нетрудоспособность члена семьи, а также то, что член семьи находится на полном содержании работника или получает от него помощь, которая является для него постоянным и основным источником средств к существованию.
Именно документальное подтверждение факта иждивения позволяет работодателю учесть для целей налогообложения расходы на оплату проезда членов семьи работника.
Подобный вывод был сделан судьями в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2006 N Ф04-525/2006(19865-А75-33). Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, в связи с тем что из расходов для целей налогообложения прибыли неправомерно исключены расходы в виде компенсации стоимости проезда работников предприятия и членов семей к месту отдыха и обратно.
Решением арбитражного суда жалоба налогоплательщика удовлетворена. Постановлением апелляционной инстанции заявленные требования также удовлетворены. В кассационной жалобе налоговые органы просят суд отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на то, что затраты на оплату проезда членов семьи, не являющихся иждивенцами по отношению к работнику организации, в расходы для целей налогообложения прибыли не включаются. Понятие "иждивенец" определено в ст. 179 ТК РФ и применяется в налоговых правоотношениях в силу ст. 11 НК РФ. В соответствии со ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" право на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно имеют несовершеннолетние дети, а ими в соответствии со ст. 63 ТК РФ считаются лица, которые достигли 16 лет. Налоговые органы посчитали, что налогоплательщик неправомерно завысил расходы на оплату проезда совершеннолетних трудоспособных детей работников к месту использования отпуска и обратно, которые включаются в расходы на оплату труда, что привело к неправильному исчислению налога на прибыль.
Кассационная инстанция обратила внимание, что в соответствии со ст. 3 Закона РФ N 4520-1 гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.
Статьей 325 ТК РФ установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для л
