Очередные изменения по налогу на добавленную стоимость (Л.П. Фомичева, "БУХ.1С", N 5, май 2006 г.)

Очередные изменения по налогу на добавленную стоимость

Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ внесены очередные изменения*(1) в главу 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Комментирует изменения Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов.

Вычет со счета 07

Законодатели упростили получение вычетов НДС, предъявленного продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ оборудования к установке. Они производятся в полном объеме сразу после принятия на учет данного оборудования именно в качестве оборудования к установке, а не основных средств. Согласно прежней редакции статьи 172 НК РФ вычет НДС, предъявленного при приобретении оборудования к установке, осуществлялся только после постановки его на учет в качестве основного средства на счет 01, т.е. после того, как завершена его установка. Так считал Минфин России (например, в письме от 05.05.2005 N 03-04-08/111).

Нововведение даст возможность не отвлекать оборотные денежные средства, поскольку между моментом покупки и вводом в эксплуатацию существует временной разрыв, который может быть достаточно большим, и это означает, что суммы НДС, уплаченные за оборудование, "зависают" на это время в бюджете.

Капитальное строительство

Другая новация закона касается пунктов 1-3 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, определяющих порядок вычета сумм НДС по капитальному строительству, которые были предъявлены налогоплательщику подрядчиком или заказчиком-застройщиком до 2006 года, а также по материалам, использованным для этих целей.

Другие изменения

Дополнен перечень банковских операций, не подлежащих налогообложению НДС. В соответствии с изменениями, внесенными в подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, освобождается от налогообложения на территории РФ осуществление банками такой операции как получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем.

Исправлена неудачная формулировка абзаца первого подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. В ней, как и в пункте 8 статьи 162.1 НК РФ, четко указано, что и при передаче основных средств, нематериальных активов, и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц восстанавливать "входной" НДС не нужно.

Кроме того, в статьи 165 и 167 НК РФ также введено понятие режима свободной таможенной зоны как одного из таможенных режимов.

Также законодатели уточнили, что с 1 января 2006 года налогообложение по ставке 0 процентов работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, предусмотрено не только при перевозке или транспортировке экспортируемых товаров за пределы РФ, но и при вывозе с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ (подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Уточнен момент, с которого отсчитывается 180 календарных дней, отведенных на сбор пакета документов российским перевозчикам на ж/д транспорте для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% (изменения в абзаце втором п. 9 ст. 167 НК РФ). Отсчитывать их следует со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

Устраняется техническая неточность в отношении определения контрактов, представляемых налогоплательщиками для подтверждения права на нулевую ставку НДС при поставках товаров в особые экономические зоны (ст. 165 НК РФ). Это исправление ошибки депутатов, из-за которой с 2006 года формально стало невозможно подтвердить право на применение нулевой ставки НДС экспортерам и поставщикам товаров в особые экономические зоны (ОЭЗ). Раньше экспортерам и поставщикам ОЭЗ возвращали налог только при предоставлении двух пакетов документов по одной партии товара, подтверждающих факт экспорта и факт продажи товара резиденту зоны, то есть вернуть НДС фактически было почти невозможно. Изменения позволят экспортерам и поставщикам товаров в ОЭЗ возвращать НДС.

Действие изменений, внесенных данным документом в НК РФ и в Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006.

fomichevaval@mail.ru

Л.П. Фомичева,

аудитор, член Палаты налоговых консультантов

"БУХ.1С", N 5, май 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об изменениях в исчислении базы переходного периода и проблемах, связанных с этими изменениями, читайте на стр. 38.