Из истории годового отчета (И.И. Седова, "Бюджетный учет", N 4, апрель 2006 г.)

Из истории годового отчета

Хотя Луку Пачоли и считают основателем современной бухгалтерии, в его трактате "О счетах и записях" описан упрощенный "венецианский" способ учета, не предусматривающий составление отчетности. Первый, известный историкам, прообраз современного бухгалтерского отчета был сделан в компании знаменитого флорентийского купца - Франческо ди Марко Датини.

Самые богатые купцы Средневековья жили во Флоренции. Одного из них, Франческо Датини, исторические исследователи считают автором первого Годового отчета. Именно он завел обычай составлять не только Баланс, но и Отчет о прибылях и убытках.

В семнадцати километрах от Флоренции в маленьком итальянском городке Прато в 1335 году в небогатой семье Датини родился мальчик, которому дали имя Франческо. С юных лет Франческо работал продавцом специй, украшений, шерсти в мелких магазинчиках Флоренции. Там он и начал обучаться основам коммерции и учета. В июле 1363 года Датини становится полноправным партнером в компании своего земляка Николло Бернардо. Этот факт подтверждается дошедшей до нас докладной запиской. А вскоре основывает во французском Авиньоне свою собственную компанию, специализирующуюся на экспорте шерсти, меха и тканей тосканских мануфактур. Компания Датини быстро развивается, и буквально через несколько лет в ней появляется несколько отделений. В каждом из них на комиссионных началах работали агенты, которые ежегодно представляли бухгалтерские отчеты головному отделению в Авиньоне.

Сегодня можно утверждать, что Датини создал прообраз современного холдинга. Головная компания участвовала в капитале и управлении всех отделений, жестко контролировала доходы и расходы. Когда было организовано производство шерстяных тканей и открыт собственный банк, компания стала напоминать современную финансово-промышленную группу.

Дело Франческо все разрастается, вскоре он начал осваивать заграницу: Англию, Францию, Испанию, Африку. Однако вплоть до 1383 года его компания применяет простую систему бухгалтерии: до 150-й страницы бухгалтерской книги велись дебетовые записи, со 151-й и до конца книги - кредитовые.

Понятно, что на основе данных, структурированных подобным образом, было очень сложно принимать какие-либо управленческие решения. И с 1383 по 1386 годы большинство филиалов и подразделений компании Датини стремительно переходят от архаичной бухгалтерии к аналогу современного учета и отчетности. Окончательно переход был завершен к 1390 году.

Знаменитый трактат Пачоли "О счетах и записях" не предусматривал того, что является смыслом современной бухгалтерии - составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтеры компании Датини еще до создания трактата Пачоли решали самую трудную задачу счетоводства - исчисляли финансовый результат. Более того, они выводили прибыль по каждому виду деятельности. В документах центрального отделения компании Датини встречаются примеры калькуляции себестоимости, при оценке активов бухгалтеры использовали современный подход. Так, собственные товары показывались по цене приобретения или по рыночным ценам, если последние были ниже. Разница относилась на счет убытка по товарам. В то же время внеоборотные активы всегда оценивались по цене приобретения.

Благодаря такому учету счетоводы Датини определяли, какой из видов деятельности приносит больший доход. Чтобы отчетность была действительно достоверной, в компании использовали массу регистров аналитического и синтетического учета. Кроме того, существовал еще ряд различных регистров, которые открывались по мере необходимости в зависимости от особенностей предприятия. Так, учет процесса изготовления сукна складывался из 28 операций!

Затерянный архив

Архивы Датини были случайно обнаружены в XIX веке в тайнике при ремонте его дома во Флоренции. Они насчитывают множество векселей, чеков, деловых писем и других первичных документов. Среди них особое место занимают Книги должников и кредиторов по каждому из многочисленных отделений компании, Торговые бухгалтерские книги, Книга расходов по залогам... В головном Авиньонском представительстве была составлена Секретная книга, содержащая сведения о компаниях контрагентов, материальных запасах, аналитическую информацию о заключенных договорах и размере полученной прибыли.

Официально переводом архивов вот уже на протяжении нескольких лет занимается институт Истории экономики имени Франческо Датини. Кроме него их исследованием занимаются профессора разных стран, изучающие историю двойной записи.

Знаменитый Годовой отчет Датини - это книжечка в 12 страниц, с Отчетом о прибылях и убытках и балансом, имеющим более 110 статей по активу и около 60 - по пассиву. Если их уплотнить и сгруппировать по рубрикам, то можно сказать, что в активе накапливались сведения о наличных деньгах, оплаченных счетах, дебиторах, товарных запасах, расходы будущих периодов, недостачи...

Интересно, что в документах того периода есть статья "Движимое имущество", где наряду с канцелярскими принадлежностями учитывается на балансе и рабыня Марта. К концу XV столетия поездки португальцев в глубь Африканского континента привели к тому, что итальянские рынки рабов сделали привычным мелькание экзотических лиц среди домашних слуг. "Мне нужна рабыня или две и мальчик-раб, на твой выбор", - буднично сообщал жене Датини в 1385 году.

Что написано пером - ... вырубишь топором

В средние века доверие к письменной форме отчета была потеряна. Так, средневековые феодалы Англии считали, что рукописный отчет о состоянии их имущества легко подделать. Поэтому многие помещики заставляли своих управляющих отчитываться перед ними устно, порой даже в присутствии свидетелей.

В конце XIII века с развитием торговли и производства отчетность коренным образом меняет свой вид и содержание. Теперь в ее основу кладется стоимостный измеритель, и появляются сначала Баланс, а потом Отчет о прибылях и убытках. В течение последующих веков именно Баланс считается основной отчетной формой.

На пороге XX века бурно развиваются промышленное производство, торговля и предпринимательство, поэтому возникает необходимость расшифровать "узкие" данные Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Эту проблему решают дополнительные отчетные формы.

Что удивительно, каждый бухгалтер заполнял отчетные формы так, как считал нужным. Так продолжалось до того момента, пока прибыль не стала облагаться налогом. Кстати, первыми навести порядок в подготовке годового отчета попытались в России. Впервые приблизительные правила составления отчетности приводились в инструкции от 11 мая 1899 года "О применении Положения о государственном промысловом налоге". В Положении, в статье 103, предлагалось разработать специальные одинаковые формы отчетности для всех компаний.

Однако дальше распоряжения на бумаге дело не пошло. Причин тому было много. Одни бухгалтеры были просто уверены, что их форма ведения дел лучше и удобнее предложенных. Другие, самостоятельно формируя план счетов, чувствовали себя хозяевами положения в фирмах. Ведь только им было под силу разобраться в учетном хаосе, ими же созданном. К тому же путаность в бумагах помогала хитрым счетоводам платить и меньше налогов. Даже самые опытные налоговые (податные) инспекторы не могли понять, что к чему в годовых отчетах того времени.

Вагон для форм отчетности

Еще до революции отчетность стала публичной. Законодатели добились ежегодного представления и публикации в газетах отчетности каждой крупной фирмы. Но даже тут допускалось самовольство. Вплоть до установления советской власти предприятия печатали отчетность по той форме и в том объеме, в каком им самим представлялось целесообразным.

Были времена, когда объем отчетности для крупного предприятия достигал величины товарного вагона. Была такая любопытная история. Один главбух, составляя годовой отчет, писал в конце его: "А кто дочитает до этого места, получит от меня бутылку шампанского". Так он поступал несколько лет, и однажды кто-то позвонил ему и сказал: "Давай!". Бухгалтер удивился и уже собрался в гастроном, но на том конце провода его успокоили: "Я во всем отчете только эту фразу и прочитал".

К окончательному единообразию "стиль" годового отчета был приведен только большевиками. С первых лет советской власти были введены обязательные бланки отчетных форм.

И.И. Седова

"Бюджетный учет", N 4, апрель 2006 г.