Вопрос: Организация получила кредит в банке для приобретения дорогостоящего оборудования. Может ли она при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включить начисленные до принятия оборудования к учету в качестве основного средства проценты в стоимость приобретенного оборудования? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2006 г.)

Организация получила кредит в банке для приобретения дорогостоящего оборудования. Может ли она при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включить начисленные до принятия оборудования к учету в качестве основного средства проценты в стоимость приобретенного оборудования?

В соответствии со ст. 256 НК РФ имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым. Согласно ст. 257 НК РФ часть амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, относится к основным средствам.

Кроме отдельных случаев, предусмотренных НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов.

Включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не предусмотрено.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. В статье 269 НК РФ, определяющей особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, указано, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Проценты по долговым обязательствам любого вида признаются расходом вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Кроме того, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Таким образом, проценты по кредиту на приобретение оборудования следует включать в состав внереализационных доходов.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

15 апреля 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2006 г.