Возмещение НДС по лизинговым операциям (В.В. Егоров, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.)

Возмещение НДС по лизинговым операциям

За последние годы лизинг стал вполне обычной операцией, которой пользуются многие организации. Однако в Налоговом кодексе Российской Федерации он упоминается нечасто. Вот и получается, что по вопросу налогообложения лизинговых операций, особенно с возмещением НДС, у организаций нередко возникают разногласия с налоговыми органами.

Основы экономической теории

Начать придется с теории. Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Казалось бы все ясно. Однако сомнения у налоговых органов вызвали положения ст. 2 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге), которые лизинговую деятельность определяют как инвестиционную. Кроме того, ст. 11 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" к формам и методам государственного регулирования инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, отнесла и финансовый лизинг.

Это дало повод налоговой инспекции посчитать, что суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику оборудования, переданного в дальнейшем по договору финансовой аренды, не подлежат вычету в соответствии со ст. 171 НК РФ, поскольку передача имущества по договору финансовой аренды (лизинга) носит инвестиционный характер.

Спор пришлось решать в арбитражном суде, который установил, что лизинг является передачей имущества во временное владение и пользование за плату, но не является вложением имущества в основной капитал арендатора, поэтому не носит инвестиционный характер.

Из этого следует, что суммы НДС, уплаченные поставщикам оборудования, приобретенного организацией для передачи в лизинг, т.е. в аренду, и переданного в дальнейшем по договорам финансовой аренды, подлежат вычету в соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ. Постановление ФАС Московского округа от 16 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/363-05

Позиция московских налоговых органов вызывает недоумение. Ведь МНС России еще письмом от 29 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1420/22@ "О налоге на добавленную стоимость" сообщило, что тот факт, что в соответствии с законодательством о лизинге лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не означает, что передача объекта лизинга лизингополучателю является передачей имущества инвестиционного характера. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги, являющейся объектом обложения НДС.

Иногда лизингодатель предназначенное для сдачи в лизинг имущество приобретает в рассрочку. В данном случае вычет по НДС осуществляется по мере оплаты данного оборудования. Это подтвердил Минфин России в своем письме от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/27.

Формирование первоначальной стоимости

Еще одна проблема, с которой сталкиваются лизингодатели, - это формирование первоначальной стоимости имущества, передаваемого в лизинг.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ его первоначальной стоимостью признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Именно момент, с которого предмет лизинга пригоден для использования, необходимо определить точно, поскольку после этого момента любые расходы, понесенные в связи с использованием указанного объекта, уже не могут увеличивать его стоимость.

В качестве примера приведем ситуацию, которая рассматривалась в арбитражном суде.

Лизингодатель приобрел вагоны на территории вагоностроительного завода для последующей передачи их в лизинг.

Налоговая инспекция посчитала, что расходы, связанные с техосмотром вагонов и их регистрацией в МПС, а также железнодорожный тариф по их доставке лизингополучателю к месту использования вагонов должны быть включены в первоначальную стоимость вагонов, а не списаны в расходы, связанные с производством и реализацией.

Суд установил, что техосмотр и регистрацию вагонов проводят лишь когда они уже пригодны к эксплуатации, следовательно, расходы на эти мероприятия не увеличивают стоимость вагонов, так как они связаны с их доставкой до места использования лизингополучателем.

Постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/675-05

Учет у лизингодателя

Известны случаи, когда налоговые органы считают, что по оборудованию, которое приобретено для передачи в лизинг, в силу п. 5 ст. 172 НК РФ лизингодатель вправе применить налоговый вычет по НДС только в налоговом периоде, следующем за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию.

С такой позицией нельзя согласиться, поскольку положения п. 5 ст. 172 НК РФ регламентируют иные отношения. Налогоплательщики должны руководствоваться этим порядком по суммам НДС, предъявленным им подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, и по суммам НДС, предъявленным по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ и при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Для договора лизинга эти положения неприменимы.

Лизингодатель имеет право воспользоваться правом на вычет согласно п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет лизингового имущества и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя или лизингодателя по взаимному соглашению.

Статья 172 НК РФ право на налоговые вычеты не связывает с номером счета, на котором учтено приобретенное и сданное в лизинг оборудование.

Отражение в бухгалтерском учете лизингодателя стоимости приобретенного лизингового оборудования на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" и наличие счета-фактуры достаточно для возмещения НДС.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2005 г. по делу N А33-6283/04-С3-5820/04-С1

Право на возмещение НДС дает и отражение стоимости лизингового имущества на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В своем Постановлении суд также решил, что отсутствие у лизингодателя не только склада, но и даже офиса, само по себе не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и, следовательно, влиять на возникновение у него права на возмещение НДС. Ведь отсутствие этого имущества не предусмотрено в НК РФ в качестве основания для отказа в возмещении НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2005 г. по делу N А56-17790/04

Переход права собственности

Некоторые налоговые органы полагают, что лизингополучатель может предъявить к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизинговых платежей, только в том налоговом периоде, когда предмет лизинга перейдет в его собственность.

Однако п. 8 раздела III Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приложение N 1 к приказу Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга") установлено, что стоимость лизингового имущества у лизингополучателя учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Пунктом 9 названных Указаний предусмотрено, что начисленные лизинговые платежи отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Из этого следует, что лизингополучатель вправе возместить НДС по лизинговым платежам, не связывая это с переходом права собственности на арендованное имущество.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 февраля 2005 г. по делу N А05-15742/04-9

Учет у лизингополучателя

Как уже отмечалось, ст. 172 НК РФ не связывает право на налоговые вычеты с номером счета, на котором учтено полученное в лизинг оборудование, и в отношении лизингополучателя.

Арбитражные суды считают, что даже нарушение условий договора, в результате которых лизингополучатель ошибочно оприходовал на счете 01 "Основные средства" технику, на которую у него не перешло право собственности, не препятствует возмещению налога на добавленную стоимость, так как техника все-таки принята к учету.

В своем Постановлении суд также установил, что отсутствие технических паспортов на технику не указано в НК РФ в качестве причины, препятствующей вычету НДС. Не связывает НК РФ применение налоговых вычетов и с моментом регистрации транспортных средств в органах ГИБДД МВД России или Гостехнадзора.

Постановление ФАС Центрального округа от 16 февраля 2005 г. по делу N А36-182/2-04

Лизинговый платеж

Как правило, лизинговый платеж фактически содержит в себе два вида платежей - плату за аренду имущества и его выкупную стоимость.

Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, для НДС нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга.

Однако известны случаи, когда налоговые органы считают, что предъявлять к вычету можно только НДС, уплаченный в части аренды. В остальной части НДС, который приходится на выкупную стоимость, к вычету они не принимают.

Из арбитражной практики, которой мы располагаем, можно сделать вывод, что судьи с такой позицией не согласны.

Если лизинговое имущество принято к учету, лизинговые платежи уплачены, а счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, то к возмещению должен приниматься НДС со всей суммы лизингового платежа.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. по делу N А52/6733/2004/2

Оформление счетов-фактур

Зачастую лизинговое оборудование состоит из большого числа наименований составляющих его частей. Имеющегося в счете-фактуре места иногда не хватает для перечисления всех позиций. Налоговая инспекция отказалась возместить лизингополучателю НДС по сделке, заявив, что наименование товара, указанного в счете-фактуре, не соответствует наименованию, указанному в акте приема-передачи. Кроме того, в счете-фактуре отсутствовали сведения об относимости хозяйственной операции к договору лизинга.

Арбитражный суд, в который обратился лизингополучатель с иском к инспекции, установил, что отсутствие в счете-фактуре составляющих поставляемой линии не указывает на несоответствие поставленного товара товару, заявленному по лизингу. Доказательств обратного налоговым органом не представлено. Отсутствие же в счете-фактуре указания на то, что данный товар приобретается с целью передачи по договору лизинга, не является дефектом в заполнении счета-фактуры, поскольку наличие данной информации в счете-фактуре ст.169 НК РФ не предусмотрено.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2004 г. по делу N Ф04-8646/2004(6737-А45-25)

В.В. Егоров,

эксперт АКДИ

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.