Оптимальный соцпакет (А. Романовская, "Консультант", N 7, апрель 2006 г.)

Оптимальный соцпакет

Без квалифицированного персонала ни одна компания не сможет добиться успеха. Поэтому работодатели стараются предложить сотрудникам как можно более привлекательные условия - не только высокую заработную плату, но и весомый соцпакет. Каким он должен быть, чтобы и фирма не понесла лишних расходов, и персонал ощутил заботу работодателя? Ответ на этот вопрос вы найдете в статье.

В крупных и средних компаниях социальные пакеты обычно разрабатывает кадровая служба. В небольших фирмах их содержание определяет непосредственно руководитель. Типичный соцпакет может включать оплату медицинской страховки, компенсацию мобильной связи и использования личного транспорта. Иногда организации выдают сотрудникам дотации на питание или платят за их обучение для повышения квалификации.

Понятно, что каждая составляющая соцпакета обходится фирме небесплатно. Однако компании несут и дополнительные расходы - со стоимости получаемых сотрудниками благ им приходится делать отчисления в бюджет. Выясним, какой из распространенных вариантов учета привилегий наиболее выгоден фирме.

Медицинская страховка

Вариант 1. Фирма платит за работника взносы страховой компании. Последняя в случае необходимости оплачивает сотруднику лечение.

Для того чтобы минимизировать налоги с сумм страховых взносов, желательно заключить договор страхования не менее чем на год. В этом случае взносы не будут облагаться ЕСН (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). К расходам по налогу на прибыль организация может отнести сумму, которая не превышает 3 процентов от фонда оплаты труда в отчетном периоде (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Пусть зарплата работника - 20 000 рублей в месяц. Допустим, компания решила оплатить сотруднику медицинскую страховку. Ее годовая стоимость - 9000 рублей. Месячный взнос составит 750 рублей (9000 : 12). А прибыль фирма сможет уменьшать только на 600 рублей (20 000 х 3%). 150 рублей (750 - 600) нужно будет ежемесячно списывать за счет собственных средств организации.

Экономия по налогу на прибыль составит 144 рубля (600 х 24%).

Вариант 2. Организация заключает договор медицинского обслуживания непосредственно с клиникой.

Расходы на оплату лечения персонала и покупку медикаментов прибыль не уменьшают. Значит, и единый социальный налог на них начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поскольку в данном случае все расходы фирма должна будет оплатить из чистой прибыли, ей выгоднее применять вариант 1.

Оплата расходов на мобильную связь

Суммы налогов организации будут различны в зависимости от того, какими документами оформлена "мобильная" компенсация. Здесь так же возможны два варианта.

Вариант 1. Если в трудовом договоре с сотрудником прописано, что он использует собственный телефон в служебных целях, фирма обязана выплачивать ему компенсацию и возмещать расходы на сотовую связь. Чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль, необходимо подтвердить производственный характер таких расходов. Для этого руководителю надо издать распоряжение. В нем должны быть прописаны фамилии сотрудников, которым фирма возмещает стоимость переговоров с личных телефонов.

Сумма компенсации не облагается ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Следует учесть, что, если оператор связи заключил договор обслуживания непосредственно с сотрудником, фирма не сможет принять входной НДС к вычету. Ведь работник компании налог на добавленную стоимость не платит (ст. 143 НК РФ).

Допустим, сотрудник представил в бухгалтерию счет телефонной компании на 2500 рублей. Стоимость переговоров производственного характера составила 2000 рублей. Руководитель фирмы установил компенсацию за использование личного телефона в размере 300 рублей в месяц. Таким образом, организация должна выплатить сотруднику 2300 рублей (2000 + 300). Экономия по налогу на прибыль составит 552 рубля (2300 х 24%).

Вариант 2. Организация заключает договор аренды мобильного телефона с работником. Расходами фирмы в этом случае будет оплата услуг связи и арендной платы. ЕСН эта выплата не облагается - аренда телефона не имеет отношения к выполнению работ или оказанию услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Изменим условия предыдущего примера. Допустим, организация заключила договор аренды мобильного телефона с работником. Сумма ежемесячных арендных платежей составляет 300 рублей. Фирма переоформила на себя договор с оператором сотовой связи. Стоимость услуг связи составила 2000 рублей, в том числе НДС к зачету (18%) - 305 рублей. Общие расходы компании составили 1995 рублей (2000 - 305 + 300). На налоге на прибыль она сэкономила 478,8 рубля (1995 х 24%).

На первый взгляд второй вариант менее выгоден фирме, чем первый. Однако рассчитаем суммарную налоговую нагрузку по каждому из них.

Налоги варианта N 1: 0 руб. (ЕСН) - 552 руб. (экономия на налоге на прибыль) : 2300 руб. х 100% = - 24%.

То есть фирма сэкономит больше 24 процентов на платежах в бюджет.

Налоги варианта N 2: 0 руб. (ЕСН) - 478,8 руб. (экономия на налоге на прибыль) : 1995 руб. х 100% = - 24%.

Таким образом, эти варианты равнозначны.

Компенсации за использование личного автотранспорта

Их выдают работникам, которые ездят в служебные поездки на личных автомобилях. Основанием для выдачи денег служит приказ руководителя организации. В данном документе устанавливают размеры таких выплат.

Конкретную сумму компенсации определяют в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. В ней учитывают возмещение затрат по эксплуатации автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

ЕСН такие выплаты не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Компенсация уменьшает расходы по налогообложению прибыли в пределах норм. Они закреплены постановлением Правительства России от 8 февраля 2002 г. N 92 и зависят от объема двигателя автомобиля. Например, если он превышает 2000 кубических сантиметров, работнику можно возмещать до 1500 рублей в месяц. Допустим, директор организации решил компенсировать сотруднику с таким автомобилем 5000 рублей в месяц. В таком случае 3500 рублей (5000 - 1500) фирме придется выплачивать за счет собственных средств.

Оплата обучения персонала

Вариант 1. Подготовка или переподготовка кадров.

Чтобы учесть такие расходы при налогообложении прибыли, фирмам необходимо выполнить условия пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса. Перечислим их:

нужно заключить договор с российским образовательным учреждением, которое получило государственную аккредитацию и имеет лицензию;

работники, которые проходят переподготовку, должны состоять в штате предприятия;

программа подготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективной работе подготавливаемого специалиста.

Например, организация заплатила 10 000 рублей за прохождение работником курсов повышения квалификации. При расчете налога на прибыль она сможет отнести всю сумму к расходам. Единый социальный налог на такие выплаты тоже не начисляют (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Вариант 2. Работники получают дополнительное образование.

Допустим, в договоре с сотрудником прописано, что фирма обязуется оплатить его обучение в вузе. Компания перечислила 10 000 рублей образовательному учреждению за первый семестр. ЕСН на эту сумму начислять не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). А вот уменьшить прибыль на нее нельзя (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, фирме выгоднее повышать квалификацию сотрудника, чем его образовательный уровень.

Оплата питания

Вариант 1. Коллективный договор предусматривает обязанность фирмы оплачивать обеды работников.

В этом случае расходы на питание уменьшают налогооблагаемую прибыль. А поскольку такие затраты связаны с оплатой труда, с них придется платить единый социальный налог (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Например, компенсация на питание, которая указана в трудовом договоре, составляет 4000 рублей в месяц. Сумма ЕСН составит 1040 рублей (4000 х 26%). Итого работодателю льгота обойдется в 5040 рублей (4000 + 1040).

Экономия по налогу на прибыль составит:

5040 х 24% = 1209,60 руб.

Вариант 2. Обязанность фирмы организовать обеды работников за свой счет коллективным договором не предусмотрена. Однако такая льгота включена в соцпакет.

В данном случае компенсации придется выплачивать за счет чистой прибыли компании. Однако единый социальный налог на них начислять не нужно (п. 3 ст. 236, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). То есть организации придется перечислить в бюджет такую же сумму налогов, как и в первом варианте. Но прибыль уменьшить не получится. Следовательно, фирме выгоднее заранее предусмотреть обеды сотрудников в коллективном договоре.

Результаты введения социального пакета

Итак, мы рассмотрели распространенные варианты льгот, которые организации предоставляют сотрудникам. Соберем их в один социальный пакет (см. табл.). Для этого рассчитаем экономию по налогу на прибыль при оплате труда. Заработная плата сотрудника составляет 20 000 рублей. С этой суммы компания должна уплатить единый социальный налог. Сумма ЕСН:

20 000 х 26% = 5200 руб.

Следовательно, экономия составит:

(20 000 руб. + 5200 руб.) х 24% = 6048 руб.

Теперь можно проанализировать получившийся соцпакет. При этом мы будем выбирать более выгодные для компании варианты предоставления одних и тех же льгот.

Пример

Выручка организации составила 100 000 руб. (без НДС). Для упрощения примера представим, что все расходы организации в этом периоде состоят только из заработной платы (20 000 руб.) и комплексного социального пакета (22 050 руб.). Для начала рассчитаем налоговую нагрузку компании до введения соцпакета.

Налог на прибыль:

(100 000 руб. - 20 000 руб. - 5200 руб.) х 24% = 17 952 руб.

ЕСН:

20 000 руб. х 26% = 5200 руб.

Сумма налогов без соцпакета: 17 952 + 5200 = 23 152 руб.

Налоговая нагрузка до предоставления работнику социального пакета = 23 152 руб. : 100 000 руб. х 100% = 23,1%.

Воспользуемся данными таблицы и подсчитаем налоговую нагрузку после предложения соцпакета сотрудникам. Расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль: зарплата, ЕСН и льготы по социальному пакету в пределах установленных норм.

Все другие затраты компания будет платить из чистой прибыли.

В сумме эти расходы составят:

20 000 + 5200 + 1040 + 600 + 1995 + 10 000 + 4000 + 1500 = 44 335 руб.

Налогооблагаемая база:

100 000 - 44 335 = 55 665 руб.

Налог на прибыль:

55 665 руб. х 24% = 13 360 руб.

НДС в данном примере учитываем только как сумму, которая может быть предъявлена к зачету или возврату. Суммарные платежи в бюджет (ЕСН и налог на прибыль):

6240 + 13 360 = 19 600 руб.

Итоговая налоговая нагрузка на компанию:

19 600 руб. : 100 000 руб. х 100% = 19,6%.

Из рассмотренного примера следует, что фирмам выгодно обеспечивать работников социальными пакетами. Ведь в результате их налоговая нагрузка может уменьшиться более чем на четыре процентных пункта. Разумеется, не нужно забывать и о том, что оплата льгот сотрудников обойдется компании недешево. Поэтому предварительно нужно тщательно рассчитать содержание конкретного социального пакета и убедиться, что выплаты не ухудшат финансовое положение организации.

Если большинство затрат компания сможет принять в расходы по налогу на прибыль, а те, которые придется уплачивать из чистой прибыли, невелики, фирма может предложить сотрудникам более выгодный соцпакет. А это, в свою очередь, даст ей не только снижение налоговой нагрузки, но и возможность привлечь высококвалифицированный персонал.

Оптимальный социальный пакет

Статья затрат	Сумма (руб.)	ЕСН (26%)	Экономия по налогу на прибыль	Расходы за счет чистой прибыли	Общие расходы минус экономия по налогу на прибыль
Заработная плата	20 000	5200	6048	0	19 152
Медицинская страховка (вар. 1)	750	0	144	150	756
Мобильная связь (вар. 2)	2300	0	478,8	0	1821,2
Повышение квалификации (вар. 1)	10 000	0	2400	0	7600
Оплата питания	4000	1040	1209,6	0	3830,4
Компенсация использования личного автотранспорта	5000	0	360	3500	8140
Итого	42 050	6240	10 640,4	3650	41

А. Романовская,

главный бухгалтер НОУ "Академия развлекательного

и игрового бизнеса"

Привилегии по "грейдам"

Л. Макарова,

независимый эксперт

"Существует модель льгот и компенсаций, которая привязана к определенной шкале - "грейдам". Грейды соответствуют занимаемой должности. Их также определяют на основании таких критериев, как уровень квалификации, знаний и компетенции работника, сложность выполняемого им дела, степень ответственности и важность принимаемых решений.

Преимущество такой системы состоит в том, что сотруднику, который заработал определенную сумму "грейдов", дают возможность выбора между различными льготами. Диапазон стоимости благ может быть очень широким - от оплаты мобильной связи до стажировки или отдыха за границей. Чтобы работникам было легче выбирать привилегии, в компаниях формируют объемные "прайс-листы". Они служат и другой цели - пробуждают у персонала чувство здоровой конкуренции.

Особое внимание уделяют топ-менеджменту и ключевым сотрудникам. У них больше всего привилегий. Вполне естественно, что социальные пакеты руководителя, уникального, высокопрофессионального специалиста и рядового сотрудника отличаются".

"Консультант", N 7, апрель 2006 г.