Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2009 г. N 09АП-2658/2009, N 09АП-6199/2009

г. Москва

Дело N А40-42114/08-126-137

04 июня 2009 г.

N 09АП-6199/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июня 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

Председательствующего судьи Яремчук Л.А.

Судей Седова С.П., Марковой Т.Т.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Прибытковым Д.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 15.12.2008 г.

по делу N А40-42114/08-126-137, принятое судьей Малышкиной Е.Л.

по иску (заявлению) ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

третье лицо - ИФНС России по г.Красногорску Московской области

о признании частично недействительными решений, требования, о признании незаконным действий налогового органа, признании выставленных в банк инкассовых поручений не подлежащими исполнению, обязании вернуть бесспорно взысканные денежные средства

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - Родина Г.И. паспорт 46 07 N 125459, по доверенности N ГД-12/25-95 от 29.12.2006 г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Томатина Е.М. по доверенности от 01.11.2008г. N 02-18/00750, удостоверение УР N 319994, Малышев Д.А. по доверенности от 13.04.2009г. N 02-18/0044@, паспорт 45 07 232147 выдан 24.08.2004г.

от третьего лица - не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г.Москвы обратилось ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева" с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области:

1. О признании недействительным решения N 3 от 21.04.2008 г. "О лишении права на реструктуризацию кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам ОАО "Красногорский завод им.СА.Зверева" в части восстановления с 01.04.2008 г. в карточках расчетов с бюджетом сумм реструктуризированной задолженности по налогам, пеням и штрафам ОАО "Красногорский завод им.С.А.Зверева" по суммам (в части):

- налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ - в сумме 518 530,79 руб., в том числе: штраф - 220 000 руб., проценты - 298 530,79 руб.;

- налога на прибыль организаций, зачисляемые в ФБ в сумме 2 611 606,05 руб., в том числе: пени - 437 201 руб., штраф - 994 000 руб., проценты - 1 180 405,05 руб.;

- налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ - сумме 1 276 665,64 руб., в том числе: штраф - 268 000 руб., проценты - 1 008 665,64 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляющийся до 01.01.2005 г. в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях городских округов - сумме 2 533 547,11 руб., в том числе: пени - 212 202 руб., штраф - 1 109 000 руб., проценты - 1 212 345,11 руб.;

- налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями - в сумме 53 240,41 руб., в том числе: пени - 9 916 руб., проценты - 43 324,41 руб.;

- прочие налоги и сборы, зачисляемые в ФБ (спецналог) - в сумме 51 891,21 руб., в том числе: штраф - 31 000 руб., проценты - 20 891,28 руб.;

- водный налог - в сумме процентов - 8 071,79 руб.;

- платежи за добычу подземных вод - в сумме процентов - 32 709,22 руб.;

- налог на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 г., в погашение задолженности прошлых лет) - в сумме 1 244 479,14 руб., в том числе: пени - 657 908 руб., штраф - 7 000 руб., проценты - 579 571,14 руб.;

- отчисления на воспроизводство минеральной сырьевой базы, зачисляемый в ФБ - в сумме процентов - 1 452,99 руб.;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ - в сумме процентов - 830,28 руб.;

- налог на рекламу, мобилизуемый на территориях муниципальных районов - сумме 19 592,01 руб., в том числе: пени - 1 633 руб., штраф - 6 000 руб., проценты - 11 959,01 руб.;

- целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, мобилизуемые на территориях муниципальных районов - в сумме 19 664,04 руб., в том числе: пени - 2 223 руб. проценты - 17 441,04 руб.;

- прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях городских округов - в сумме процентов 67 909,74 руб.

2. Признании недействительным в части требование N 953 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.04.2008 г., в части: пени в сумме - 5 641 880,57 руб. штрафа в сумме - 2 635 000 руб.

3. Признании недействительным решения N 2430 от 10.06.2008 г. "О взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" в части: - пени в сумме - 5 641 880,57 руб., штрафа в сумме - 2 635 000 руб.

4. Признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области по выставлению в банк инкассовых поручений N 1562 - в сумме 657 908 руб., N 1571 (полностью), N 1572 (полностью), N 1574 (полностью), N 1581 (полностью), N 1584 - в сумме 2 223 руб.

5. Признании не подлежащими исполнению выставленных в банк инкассовых поручений от 10.06.2008 г.: N 1562 - в сумме 657 908 руб., N 1571 (полностью), N 1572 (полностью), N 1574 (полностью), N 1581 (полностью), N 1584 - в сумме 2 223 руб.

6. Обязании Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области вернуть ОАО "Красногорский завод им.С.А.Зверева" денежные средства, взысканные в бесспорном порядке по инкассовым поручениям 10.06.2008 г.: N 1558 (437 201 руб.), N 1559 (1 200 803,61 руб.), N 1560 (994 000 руб.), N 1561 (9 916 руб.), N 1563 (579 571,14 руб.), N 1564 (7 000 руб.), N 1575 (220 000 руб.), N 1577 (1 008 665,64 руб.), N 1578 (268 000 руб.), N 1579 (212 202 руб.), N 1580 (1 212 345,11 руб.), N 1582 (1 633 руб.), N 1583 (6 000 руб.) - сумму 6 157 337,50 руб., путем зачета в счет имеющейся недоимки по налогам в следующем порядке: 437 201 руб. в счет налога на прибыль в федеральный бюджет (списана инк.поручением N 1558); 1 200 803,61 руб. в счет налога на прибыль в федеральный бюджет (списана инк.поручением N 1559); 994 000 руб. в счет налога на прибыль в федеральный бюджет (списана инк.поручением N 1560); 9 916 руб. в счет дивидендов нерезидентов в федеральный бюджет (списана инк.поручением N 1561); 579 571,14 руб. в счет налога на имущество в областной бюджет, КБК 18210602010021000110 (списана инк.поручением N 1563); 7 000 руб. в счет налога на имущество в областной бюджет, КБК 18210602010021000110 (списана инк.поручением N 1564); 220 000 руб. в счет НДС в федеральный бюджет (списана инк.поручением N 1575); 1 008 665,64 руб. в счет налога на прибыль в областной бюджет (списана инк.поручением N 1577); 268 000 руб. в счет налога на прибыль в областной бюджет (списана инк.поручением N 1578); 212 202 руб. в счет земельного налога в местный бюджет, КБК 18210606023101000110 (списана инклоручением N 1579); 1 212 345,11 руб. в счет земельного налога, КБК 8210606023101000110 (списана инк.поручением N 1580); 1 633 руб. в счет земельного налог, КБК 18210606023101000110 (списана инк.поручением N 1582); 6 000 руб. в счет земельного налога, КБК 18210606023101000110 (списана инк.поручением N 1583).

Решением суда от 15.12.2008 г. требования ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева" удовлетворены.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду его необоснованности, нарушения судом норм материального права, в удовлетворении требований ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева" отказать.

ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Представитель третьего лица - ИФНС России по г.Красногорску Московской области в судебное заседание не явился, инспекция о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в письменном ходатайстве, переданном через канцелярию суда 27.05.2007 г. налоговый орган просил рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 21.04.2008 г. Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области приняла решение N 3 о лишении ОАО "Красногорский завод им.С.А.Зверева" права на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам с восстановлением с 01.04.2008 г. в карточках расчетов с бюджетом сумм реструктуризированной задолженности по налогам, пеням и штрафам.

На основании указанного решения налоговый орган выставил требование N 953 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.04.2008 г., в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 19.05.2008 г. уплатить недоимку по уплате налогов (сборов) в размере 2 153 429,89 руб., пени - 14 906 953,13 руб., штраф - 2 643 924,70 руб.

В связи с неисполнением заявителем в добровольном порядке требования N 953 от 28.04.2008 г., инспекция приняла решение N 2430 от 10.06.2008 г. о взыскании налога, пени и штрафа за счет денежных средств предприятия.

Одновременно, с решением инспекцией выставлены в банк инкассовые поручения от 10.06.2008 г.: N 1558, N 1559, N 1560, N 1561, N 1562, N 1563, N 1564, N 1565, N 1566, N 1567, N1568, N 1569, N 1570, N 1571, N 1572, N 1573, N 1574, N 1575, N 1576, N 1577, N 1578, N 1579, N 1580, N 1581, N 1582, N 1583, N 1584, N 1585 для списания денежных средств в бесспорном порядке.

По инкассовым поручениям от 10.06.2008 г.: N 1558, N 1559, N 1560, N 1561, N 1563, N 1564, N 1575, N 1577, N 1578, N 1579, N 1580, N 1582, N 15835 с расчетного счета налогоплательщика списаны денежные средства, в том числе сумма, которую оспаривает налогоплательщик - 6 157 337,50 руб.

Суд апелляционной инстанции считает обжалуемые ненормативные правовые акты инспекции незаконными и необоснованными по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что решением ИФНС России по г.Красногорску от 28.06.2002 г. N 16 (т.2. л.д.42-43) заявителю разрешено реструктуризировать задолженность по состоянию на 01.01.2001 г., но не более задолженности на 01.04.2002 г. по кредиторской задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней (налогам, сборам, пеням и штрафным санкциям) со сроком погашения в течение 6 лет в соответствии с установленным графиком погашения задолженности.

Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 г. N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" определило порядок и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства Российской Федерации. Реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом производится путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налогового органа.

Суд первой инстанции, проанализировав решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области от N 3 от 21.04.2008 г. правомерно установил, что начисленные суммы пеней и штрафов в бюджеты различных уровней не соответствуют графикам погашения задолженности, утвержденных ИФНС России по г.Красногорску.

Расчет начисления процентов за пользование отсрочкой налоговым органом не представлен, в связи с чем, не представляется возможным определить правильность их начисления, период и процентную ставку рефинансирования.

Обоснованность вывода суда первой инстанции подробно изложена в решении с разбивкой по налогам. Суд апелляционной инстанции, проверив обоснованность доводов заявителя по каждому из налогов, считает их правильными.

Кроме того, заявитель не оспаривает решение в части восстановления сумм налогов, штрафов и пени, которые предусмотрены графиками.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа об отсутствии у него графиков погашения задолженности как несостоятельный, поскольку данные графики были согласованы с ИФНС России по г.Красногорску.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области от N 3 от 21.04.2008 г. в оспариваемой заявителем части.

При этом, было учтено, что заявитель не оспаривает 11 172 288, 89 руб., в том числе, налог - 2 153 429,89 руб., пени и штраф - 9 018 859 руб. (по графикам).

На основании решения N 3 Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области выставила заявителю требование N 953 от 28.04.2008 г. об уплате: налога - 2 153 429,89 руб., пени - 14 906 953,13 руб., штрафа - 2 643 924,70 руб.

В соответствии со ст. 46 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Суммы, указанные в требовании: налог - 2 153 429,89 руб., пени в сумме 9 265 072,56 руб., штрафа 8 924,70 руб., заявителем не оспариваются.

Учитывая, что в требовании указаны суммы, подлежащие взысканию по решению N 3, которое в оспариваемой части было признано судом недействительным, а также то, что налоговым органом не представлено надлежащих доказательств законности выставления оспариваемого требования и оспариваемых сумм, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным требование N 953 от 28.04.2008 г. в части начисления пени в сумме -5 641 880,57 руб. (14 906 953,13 руб. - 9 265 072,56 руб.), штрафа в сумме - 2 635 000 руб. (2 643 924,70 руб. - 8 924,70 руб.) и решение N 2430 от 10.06.2008 г. "О взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" в части начисления пени в сумме - 5 641 880,57 руб. и штрафа в сумме - 2 635 000 руб.

Поскольку решение N 3 от 21.04.2008 г. в оспариваемой части и выставленное на его основании требование N 953 от 28.04.2008 г. в оспариваемой части признаны судом недействительными, является недействительным решение N 2430 от 10.06.2008 г. "О взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" в части начисления пени в сумме - 5 641 880,57 руб. и штрафа в сумме - 2 635 000 руб. Взысканная в бесспорном порядке по оспариваемым инкассовым поручениям то сумма в размере 6 157 337,50 руб., соответственно, является незаконно взысканной и подлежит возврату заявителю путем зачета в счет имеющейся недоимки по налогам в порядке, предложенном заявителем.

Не подлежат исполнению выставленные в результате признанных судом незаконных действий налогового органа инкассовые поручения:

- N 1562 от 10.06.2008 г. - частично в сумме 657 908 руб. (п.6 требования N 953, оспорено п. 1.9 заявления),

- N 1571 от 10.06.2008 г. - полностью 20 891,28 руб. (п. 14 требования N 953, оспорено п. 1.6 заявления),

- N 1572 от 10.06.2008 г. - полностью 31 000 руб. (п. 15 требования N 953, оспорено п. 1.6. заявления),

- N 1574 от 10.06.2008 г. - полностью 298 530,79 руб. (п.17 требования N 953, оспорено п. 1.1. заявления),

- N 1581 от 10.06.2008 г. - полностью 1 109 000 руб. (п.24 требования N 953, оспорено п. 1.4 заявления),

- N 1584 от 10.06.2008 г. - частично в сумме 2 223 руб. (п.27 требования N 953, оспорено п. 1.13 заявления).

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области N 3 от 21.04.2008 г. в оспариваемой части, требования N 953 в оспариваемой части, решения N 2430 от 10.06.2008 г., оспариваемых инкассовых поручений и действий налогового органа по выставлению в банк инкассовых поручений.

Судом первой инстанции полностью выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам дела и основаны на нормах действующего законодательства. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения и не могут служить основанием для удовлетворения апелляционной жалобы.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.12.2008 г. по делу N А40-42114/08-126-137 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Л.А.Яремчук

Судьи

С.П.Седов Т.Т.Маркова