Подакцизные шалости (Н. Панкратова, "Московский бухгалтер", N 10, май 2006 г.)

Подакцизные шалости

Количество автозаправок в столице растет как на дрожжах. Как известно, продажа бензина попадает под обложение акцизами. В каком случае бухгалтеру нужно озаботиться расчетом, уплатой и декларированием таких платежей, мы расскажем в этой статье. Минфин же со своей стороны разъяснил некоторые моменты в письме от 10 апреля 2006 г. N 03-04-06/50.

"Засвидетельствуем" продажу

Для начала давайте разберемся, кто же должен платить акцизы. Обязательно ли это для тех предпринимателей и фирм, которые торгуют моторными маслами, а также владельцам обычных автозаправок. Сразу надо сказать, что ответ на этот вопрос зависит от нескольких условий. Давайте их рассмотрим.

Для того чтобы возникла обязанность по уплате акциза, необходимо иметь свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Например, на розничную продажу. Такой документ должны получить только те, у кого есть мощности по хранению бензина и его отпуску со стационарных топливораздаточных колонок. Причем обязательным условием будет принадлежность этого имущества фирме или предпринимателю на праве собственности. Данное условие также касается тех, кто занимается торговлей моторными маслами (подп. 4 п. 4 ст. 179.1 НК).

Обратите внимание, что магазин, в котором продают масла для автомобиля, должен принадлежать непосредственно продавцу. То есть, если вы арендуете помещение, обязанности получать свидетельство и соответственно перечислять акцизы у вас нет. Такой вывод также подтверждает письмо Минфина от 12 февраля 2003 г. N 04-03-14/05.

В некоторых случаях действие свидетельства может быть приостановлено. Налоговая инспекция вправе принять такое решение по следующим основаниям:

- фирма нарушила законодательство об акцизах;

- в течение трех месяцев бухгалтер не представлял в ИФНС реестры счетов-фактур;

- компания использует оборудование либо неисправное, либо не оснащенное должным образом (например, на топливораздаточных колонках нет приборов измерения и учета бензина или они сломаны).

В своем решении контролеры устанавливают срок, за который фирма должна устранить причину приостановления документа. Этот период не может быть более шести месяцев. Если по истечении полугода пожелания налоговиков в компании не учтут и не примут меры, то она останется вообще без свидетельства. Его просто аннулируют.

Обратите внимание на одну интересную деталь. Приостановленное свидетельство освобождает от уплаты акцизов. То есть, пока инспектор не примет решение о возобновлении действия документа, перечислять в бюджет эти платежи не нужно. Также бухгалтер не должен представлять по ним декларацию (письмо Минфина от 18 октября 2005 г. N 03-3-09/1783/23).

Бензин - это не просто топливо

Для бухгалтера, каким бы заядлым автомобилистом он ни был, нефтепродукты в первую очередь товар. По правилам ПБУ 5/01 принять к бухгалтерскому учету его нужно по фактической себестоимости. Она определяется как все затраты на покупку за минусом НДС и других возмещаемых налогов. Отражают покупку по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком бензина, учитывают на счете 19. НДС принимают к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату (подп. 2 п. 2 ст. 171 и подп. 1 ст. 172 НК).

Автомобильный бензин входит в подакцизную группу товаров. При его покупке фирмой, у которой есть свидетельство, возникает объект налогообложения. Определить базу по акцизам бухгалтеру нужно исходя из объема приобретенного топлива (п. 3 ст. 187 НК). То есть базой будет количество, а сумму акциза можно подсчитать, умножив соответствующую ставку на литры. В настоящий момент налоговая ставка на бензин с октановыми числами свыше 80 (то есть АИ-92, АИ-95, АИ-98) установлена в размере 3629 рублей за тонну (п. 1 ст. 193 НК).

Учимся считать вместе с налоговой

При расчете суммы акциза бухгалтеру нужно иметь в виду письмо ФНС от 17 мая 2005 г. N ММ-6-03/404@. В нем определено, что, если количество топлива установлено в литрах, нужно учитывать значение плотности по каждой конкретной марке. Она установлена в ГОСТах, применяемых при производстве нефтепродуктов. Проблема в том, что для автомобильных бензинов таких ГОСТов нет. В связи с этим налоговая служба предлагает использовать для расчета акциза положения, закрепленные в Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов (утверждена приказом Минэнерго от 19 июня 2003 г. N 231).

Этот документ обязывает все фирмы и предпринимателей проводить при приемке топлива контрольный анализ качества, позволяющий установить плотность. Таким образом, все организации, имеющие отношение к нефтепродуктам, должны на момент оприходования товара определить плотность и зафиксировать ее документально. Именно тот показатель, который будет после этого анализа, и нужно брать для расчета акциза.

ФНС в тексте письма указывает, что полученный результат по плотности "может быть использован" бухгалтером, который хочет наконец определить акциз и перечислить его в бюджет. Из этого можно сделать вывод, что налоговики просто рекомендуют поступать таким образом. Для того чтобы понять, как все-таки действовать правильно, нужно дочитать документ до конца.

Даже если вы не провели анализ и у вас нет его результата, без плотности при расчете акциза все равно не обойтись. Еще один контролирующий орган, Министерство энергетики, установил, что этот показатель может колебаться в определенных пределах. Например, по автомобильному бензину марки АИ-92 - от 0,715 до 0,760 г/куб. см. Выход из ситуации нашли. Предложили использовать среднюю величину: для АИ-92 - 0,735 г/куб. см. Правда, понадобится она только в случае пересчета бензина из литров в тонны. То есть из объема в количество.

Пример

ОАО "Заправка" приобрело 30 000 литров автомобильного бензина марки АИ-92. Бухгалтеру необходимо рассчитать сумму акциза, подлежащего уплате. Средняя величина плотности по этой марке равна 0,735 г/куб. см (1 г / 1 куб. см = 1000 г / 1000 куб. см = 1 кг / 1 л). Налоговая ставка установлена в размере 3629 рублей за тонну. Перечислить акциз необходимо в сумме 80 019 руб. (30 000 л х 0,735 кг/л : 1000 х 3629 руб.).

Время "разбрасывать" деньги

Законодатели поставили в зависимость от свидетельства не только сам факт уплаты акцизов, но и сроки его перечисления. Надо сказать, общий срок для платежей по нефтепродуктам установлен не позднее 25-го числа следующего за отчетным месяца. Но компании, продающие топливо в розницу, рассчитываются по платежам до 10-го числа. Учитывая, что налоговый период по акцизам - один месяц, перечислять их нужно за каждые 30 дней. Фирмы, которые имеют свидетельство на оптовую продажу, должны расплатиться с бюджетом до 25-го числа второго месяца после истекшего налогового периода (ст. 204 НК).

По спирту сроки несколько иные. Тем, кто имеет отношение к реализации спиртосодержащей продукции, необходимо разбить сумму акциза на две равные части. Порядок уплаты будет следующий: первый платеж - до 25-го числа следующего месяца, второй - до 10-го числа через месяц.

Мнение

Алексей Беклемишев, директор аудиторской компании "Финстатус":

"Обратите внимание, что, согласно статье 204 Налогового кодекса, установлен следующий порядок уплаты акциза за обособленные подразделения. Перечислять платежи по операциям с нефтепродуктами должен непосредственно налогоплательщик. Другими словами, если у вас есть такие филиалы, то вносить платежи в бюджет и подавать декларации нужно головной компании по местонахождению подразделения. Также судьи указывают, что налоговое законодательство однозначно трактует этот пункт. Оно не предусматривает для подразделений возможности самостоятельно перечислять акцизы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г. N А11-1079/2005-К2-22/73). Долю налога рассчитывают исходя из удельного веса объема продажи бензина определенной заправкой в общем объеме реализованного топлива компанией в целом".

Судебные споры

Суть дела	Позиция фирмы и налоговой службы	Выводы суда
Фирма не занималась продажей бензина, но свидетельство на реализацию действовало. Нужно ли было подавать дек- ларации за тот период, когда не было объекта налогообло- жения?	Компания ссылалась на то, что обязан- ность представлять декларацию является второстепенной. То есть она напрямую зависит от уплаты акциза. Если нет объ- екта обложения налогом, в данном случае в его качестве выступает реализация нефтепродуктов, соответственно перечис- лять нечего и декларацию заполнять не нужно. Инспекторы напомнили представи- телям фирмы, что от уплаты акцизов их никто не освобождал, поэтому, несмотря на отсутствие реализации, документы они должны сдавать в установленном порядке	Отсутствие по итогам конкрет- ного налогового периода суммы к уплате само по себе не ос- вобождает фирму от обязаннос- ти представлять декларации (п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. N 71). Соответственно решение ИФНС правомерно (пос- тановление ФАС Дальневосточ- ного округа от 17 января 2005 г. N Ф03-А51/04-2/3968)
Фирма направила декларацию по акцизам в ИФНС по почте 25-го числа. То есть в по- следний день установленного срока. Контролеры получили документы на следующий день и начислили штраф за несво- евременную подачу	У компании была квитанция почты, в ко- торой проставлена дата отправки заказ- ного письма. То есть факт своевременно- го представления декларации суд посчи- тал доказанным. Инспекторы вообще не смогли найти убедительных доводов в пользу своего решения	Суд признал правоту компании. Решение налоговой инспекции о штрафе за нарушение сроков декларирования отменили (по- становление ФАС Центрального округа от 7 февраля 2005 г. N А09-6833/04-29)

Н. Панкратова

"Московский бухгалтер", N 10, май 2006 г.