Вопрос: В целях предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, с какого момента следует отсчитывать срок владения акциями, полученными налогоплательщиком в результате конвертации: с момента приобретения акций, которые в последующем были конвертированы, либо с даты конвертации? Вправе ли налоговый агент при определении налоговой базы по операциям с акциями, полученными в результате конвертации, уменьшить сумму доходов от их реализации на сумму расходов на приобретение акций, которые были конвертированы в реализованные акции? ("Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.)

Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность и деятельность по доверительному управлению ценными бумагами. В процессе осуществления указанных видов деятельности в интересах своих клиентов - физических лиц общество приобретает статус налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). В этой связи в деятельности общества возникает ряд вопросов, касающихся исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ по операциям с ценными бумагами.

В целях предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, с какого момента следует отсчитывать срок владения акциями, полученными налогоплательщиком в результате конвертации: с момента приобретения акций, которые в последующем были конвертированы, либо с даты конвертации? Вправе ли налоговый агент при определении налоговой базы по операциям с акциями, полученными в результате конвертации, уменьшить сумму доходов от их реализации на сумму расходов на приобретение акций, которые были конвертированы в реализованные акции?

В соответствии с п. 1 ст. 39 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" конвертация является одним из способов размещения акций и иных эмиссионных ценных бумаг. Согласно п. 1 ст. 27 Закона об акционерных обществах акциями, приобретенными акционерами, называются размещенные акции. Это позволяет отождествлять понятия "приобретение акций" и "размещение акций". Как установлено п. 7.2.4 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16 марта 2005 г. N 05-4/пз-н (ранее применялось Постановление ФКЦБ России от 18 июня 2003 г. N 03-30/пс "О Стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг"), конвертируемые ценные бумаги одновременно с конвертацией погашаются (аннулируются).

Таким образом, в результате конвертации появляется новая ценная бумага, т.е. новый объект гражданских прав. В абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ речь идет о сроке, в течение которого имущество (ценная бумага) находилось в собственности налогоплательщика. Право собственности на имущество не могло возникнуть раньше, чем возник сам объект права - ценная бумага. В рассматриваемой ситуации право собственности на ценную бумагу возникает у физического лица с момента появления этой ценной бумаги, т.е. с момента конвертации.

По нашему мнению, в целях применения абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ срок владения акциями, которые были конвертируемы, следует исчислять с момента конвертации акций.

Как было отмечено выше, согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по совокупности сделок определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, которые налогоплательщиком фактически произведены и документально подтверждены.

В результате конвертации физическое лицо становится собственником новых ценных бумаг, причем возникновение права собственности на эти ценные бумаги не связано с их куплей-продажей. Вместе с тем нельзя утверждать, что физическое лицо получает такие акции на безвозмездной основе в результате дарения. Исходя из содержания конвертации как гражданско-правовой сделки, возникновение права собственности на новую ценную бумагу связано именно с тем, что до конвертации физическое лицо являлось собственником иных ценных бумаг, которые в результате конвертации были аннулированы. В процессе конвертации фактически происходит замена аннулированных ценных бумаг на новые. Значит, расходом, связанным с приобретением ценных бумаг в результате конвертации, следует считать стоимость аннулированных ценных бумаг.

Полагаем, что при реализации ценных бумаг, приобретенных в результате конвертации, доход от реализации этих ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ уменьшается, в том числе на расходы, связанные с их приобретением, т.е. на стоимость ценных бумаг, взамен которых были получены реализуемые ценные бумаги.

Л.К. Сомов,

Т.А. Матвеичева,

Н.Н. Орлова,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июля 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.