Вопрос: Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность и деятельность по доверительному управлению ценными бумагами. В процессе осуществления деятельности общество приобретает статус налогового агента по НДФЛ. В этой связи в деятельности общества возникает ряд вопросов, касающихся исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ. Обязано ли общество осуществлять как налоговый агент исчисление, удержание и уплату НДФЛ по доходам своего клиента, полученным в результате выплаты процентов по облигациям, а также в результате их погашения? ("Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.)

Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность и деятельность по доверительному управлению ценными бумагами. В процессе осуществления указанных видов деятельности в интересах своих клиентов - физических лиц общество приобретает статус налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). В этой связи в деятельности общества возникает ряд вопросов, касающихся исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ по операциям с ценными бумагами.

Обязано ли общество осуществлять как налоговый агент исчисление, удержание и уплату НДФЛ по доходам своего клиента, полученным в результате выплаты процентов по облигациям, а также в результате их погашения?

На основании подп. 25 ст. 217 НК РФ суммы процентов по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не облагаются НДФЛ. Не подлежат налогообложению и суммы, получаемые в погашение облигаций государственных займов Российской Федерации (подп. 32 ст. 217). В отношении указанных сумм общество не будет являться налоговым агентом, поскольку эти суммы не подлежат налогообложению НДФЛ.

Применительно к иным облигациям сообщаем следующее. Облигацией согласно ст. 816 Гражданского кодекса Российской Федерации признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение зафиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент - профессиональный участник рынка ценных бумаг рассчитывает и уплачивает налог только в отношении доходов, полученных от сделок купли-продажи ценных бумаг. Погашение облигации фактически является возвратом ее номинальной стоимости (или иного имущественного эквивалента), что характеризует ее как долговую ценную бумагу. Погашение облигации представляет собой реализацию права, которое она удостоверяет. Тогда как реализация облигации - это переход права собственности на облигацию как на объект имущества. Доход в виде процента, получаемого держателем облигации, не связан с ее продажей.

Итак, доходы налогоплательщика в связи с погашением облигации или получением процентов по облигации не связаны с продажей облигации, поэтому налоговый агент, указанный в ст. 214.1 НК РФ, не должен рассчитывать и уплачивать НДФЛ в отношении таких доходов.

Кроме того, нужно иметь в виду следующее. Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход. Доход, получаемый в результате погашения облигаций или в виде процентов по облигациям, выплачивается их эмитентом. Значит, в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде процентов по облигациям или в результате погашения облигаций, налог исчисляется и уплачивается эмитентом, который в этом случае и будет налоговым агентом.

Л.К. Сомов,

Т.А. Матвеичева,

Н.Н. Орлова,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июля 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.