Вопрос: Организация приобрела в 2003 г. здание, зарегистрированное в органах юстиции как жилой фонд. В стоимость объекта были включены суммы НДС, уплаченного за здание и услуги по оформлению договора купли-продажи. В течение 2003-2004 гг. производилась реконструкции здания. НДС возмещен за счет собственных средств. Свидетельство о переводе здания в нежилой фонд организация получила 15 декабря 2004 г. и с 1 января 2005 г. изменила порядок бухгалтерского учета - все затраты классифицируются как производственные, амортизация начисляется ежемесячно. Можно ли в 2005 г. возместить из бюджета НДС, уплаченный при приобретении здания? 8 ("Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.)

Организация приобрела в 2003 г. здание, зарегистрированное в органах юстиции как жилой фонд. В первоначальную стоимость данного объекта основных средств были включены суммы НДС, уплаченного как за само здание, так и за услуги по оформлению договора купли-продажи.

В течение 2003-2004 гг. производилась частичная реконструкции здания. НДС возмещен за счет собственных средств организации. Назначение здания - прием делегаций, проведение переговоров по обсуждению условий и подписание договоров на поставку и реализацию продукции.

Бухгалтерский учет по этому объекту основных средств велся в соответствии с законодательством, регламентирующим учет в ЖКХ (износ начислялся раз в год и учитывался на забалансовом счете; все затраты по содержанию здания осуществлялись за счет собственных средств).

Свидетельство о переводе здания в нежилой фонд (в свидетельстве о государственной регистрации здание оформлено как бизнес-центр) организация получила 15 декабря 2004 г. и с 1 января 2005 г. изменила порядок бухгалтерского учета в части данного объекта - все затраты классифицируются как производственные, амортизация начисляется ежемесячно.

Можно ли в 2005 г. возместить из бюджета НДС, уплаченный при приобретении здания?

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Вычетам согласно п. 2 ст. 171 Кодекса подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемом случае жилое здание, приобретенное организацией в 2003 г. и учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств, используется для приема делегаций, проведения переговоров, связанных с подписанием контрактов, и других мероприятий, т.е. для деятельности, связанной с производством. Поскольку реализуемая организацией продукция облагается НДС, здание эксплуатируется для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Чтобы доказать приобретение здания для налогооблагаемой деятельности, планируя приемы, переговоры, целесообразно составлять программу с указанием в ней даты, места, сроков проведения мероприятий, а также фамилий и должностей участников принимающей и приглашенной сторон. В качестве дополнительного документального доказательства проведения приемов, переговоров может служить соответствующий протокол, составленный по результатам такого мероприятия. В протоколе будет содержаться информация о составе участников приема (переговоров), целях встречи, ее итогах. Фактически организации необходимо доказать, что здание и оборудование приобретены именно для проведения переговоров и приемов.

Что касается экономической обоснованности расходов, понесенных на приобретение здания, здесь аргументом может быть то, что бизнес-центр нужен организации в связи с отсутствием специального помещения для проведения приемов. Поскольку приемы, переговоры проходят достаточно регулярно, покупка здания позволит организации сократить затраты по найму подходящего помещения. Письменными доказательствами послужат расчетные документы, подтверждающие факт уменьшения расходов на проведение указанных мероприятий после покупки бизнес-центра.

Отсутствие доказательств функционального назначения приобретенных здания и оборудования влечет значительные налоговые риски.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные организацией и уплаченные ею при покупке здания, могут быть приняты к вычету на основании ст. 171 НК РФ при наличии соответствующих доказательств приобретения имущества для налогооблагаемой деятельности.

Как следует из описания ситуации, сумма НДС, уплаченная продавцу при покупке здания, была полностью включена в его первоначальную стоимость. В последующих периодах (как до, так и после изменения функционального назначения здания) корректировка первоначальной стоимости здания не производилась. Иными словами, при расчете сумм амортизации с 1 января 2005 г. в первоначальную стоимость здания были включены не только затраты организации на приобретение и реконструкцию данного объекта, но и суммы НДС, уплаченные продавцу при приобретении здания в 2003 г.

В соответствии с требованиями главы 21 НК РФ суммы НДС, уплаченные продавцам, должны либо предъявляться к вычету, либо включаться в первоначальную стоимость основного средства. Поэтому, если организация решит предъявить НДС к вычету, для минимизации налоговых рисков нужно провести корректировку первоначальной стоимости основного средства, уменьшив ее на сумму включенного в первоначальную стоимость НДС. В дальнейшем сумма ежемесячных амортизационных отчислений должна рассчитываться исходя из уменьшенной первоначальной стоимости здания. В противном случае возникают налоговые риски по налогу на прибыль, связанные с завышением первоначальной стоимости здания, амортизационных отчислений и, как следствие, с занижением налоговой базы по налогу на прибыль.

Е.И. Голубева,

И.М. Кузнец,

В.Г. Архипов,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июля 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.