Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2009 г. N 09АП-9225/2009

г. Москва

Дело N А40-9041/09-108-33

10 июля 2009 г.

N 09АП-9225/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июля 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

Председательствующего судьи Яремчук Л.А.

Судей Катунова В.И., Птанской Е.А.

при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьей Яремчук Л.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 31.03.2009 г.

по делу N А40-9041/09-108-33, принятое судьей Гросулом Ю.В.

по иску (заявлению) ОАО "ТНК-ВР Менеджмент"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - Доброседов М.Ю. паспорт 45 08 529281 выдан 18.04.2006 г., по доверенности N 376 от 20.12.2008 г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Астапов Ф.А. удостоверение УР N 431081, по доверенности N 94 от 03.09.2008 г.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г.Москвы обратилось ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 16.10.2008 г. N 52-14-14/937 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" уплатить налог на прибыль в размере 265 731,44 руб.

Решением суда от 31.03.2009 г. требования ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" удовлетворены.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 не согласилась с решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду его необоснованности, нарушения судом норм материального права, в удовлетворении требований ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" отказать.

ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения суда, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 22.08.2007 г. заявитель представил в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 12 месяцев 2007 г.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 16.10.2008 г. N 52-14-14/937 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оспариваемой частью которого ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" предложено уплатить налог на прибыль в размере 265 731,44 руб.

Апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, согласен с выводом суда первой инстанции о том, что решение инспекции в оспариваемой обществом части является законным и обоснованным, соответствует фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

По мнению налогового органа, Обществом неправомерно включены в расходы, связанные с производством и реализацией, расходы на оплату командировочных расходов в сумме 258 823,22 руб. за 2007 г. по авансовым отчетам N N АОР-5525, АОЗ-41, АОЗ-40, АОЗ-4, АОЗ-9 от 09.01.2007.

Налоговый орган мотивирует правомерность доначисления налога на прибыль в связи с тем, что документы, подтверждающие произведенные Обществом расходы, а именно авиабилеты и счета из гостиницы датированы 2006 г., то есть расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны были быть признаны таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть в 2006 г.

Из материалов дела усматривается, что работники Общества направлялись в командировки.

По командировочному удостоверению N К05525-06 от 12.12.2006 (т. 1, л.д. 127) Управляющий делами Аппарата Управления директора по производству и технологиям Михеев Александр Васильевич был направлен в командировку в Иркутск в период с 13.12.2006 по 16.12.2006 для проведения производственного совещания.

Авансовый отчет N АОР-5525 от 09.01.2007 (т. 1, л.д. 123) с приложенными к нему документами (т. 1, л.д. 124-128) подтверждают факт командировки и расходы на оплату командировки в размере 23 920,20 руб.

На основании приказа о направлении сотрудника в зарубежную командировку N ПК01314-1 от 27.11.2006 (т. 1, л.д. 138) руководитель производственной единицы "Управление маркетинга" Капитоненко Николай Николаевич был направлен в командировку в Мюнхен-Лондон в период с 05.12.2006 по 08.12.2006 для обсуждения условий производственного сотрудничества с ВР Bitumen.

Авансовый отчет N АОЗ-41 от 09.01.2007 (т. 1, л.д. 129) с приложенными к нему документами (т. 1, л.д. 130-139) подтверждают факт командировки и расходы на оплату командировки в размере 23 696,21 руб.

На основании приказа о направлении сотрудника в зарубежную командировку N ПК01256-06 от 09.11.2006 (т. 1, л.д. 143) руководитель бизнес-единицы "Нягань" Моррис Мартин был направлен в командировку в Париж в период с 12.12.2006 по 17.12.2006 для участия в конференции по проблемам утилизации газа.

Авансовый отчет N АОЗ-40 от 09.01.2007 (т. 1, л.д. 140) с приложенными к нему документами (т. 1, л.д. 141-150; т. 2, л.д. 1-5) подтверждают факт командировки и расходы на оплату командировки в размере 90 919,27 руб.

На основании приказа о направлении сотрудника в зарубежную командировку N ПК01380-06 от 18.12.2006 (т. 2, л.д. 9) менеджер Аппарата вице-президента по стратегии и управлению инвестициями Конюшенко Валерий Вячеславович был направлен в командировку в Лондон в период с 30.12.2006 по 08.01.2007 для переговоров с представителями ВР по вопросу оценки активов Ваньегани.

Авансовый отчет N АОЗ-4 от 09.01.2007 (т. 2, л.д. 6) с приложенными к нему документами (т. 2, л.д. 7-14) подтверждают факт командировки и расходы на оплату командировки в размере 58 143,30 руб.

Следует отметить, что налоговый орган в решении по авансовому отчету N АОЗ-4 от 09.01.2007 посчитал неправомерным включение в расходы, связанные с производством и реализацией, расходов на оплату командировочных расходов в сумме 32 760,54 руб., а не в сумме 58 143,30 руб., которая указана в самом авансовом отчете.

На основании приказа о направлении сотрудника в зарубежную командировку N ПК01298-06 от 21.11.2006 (т. 2, л.д. 24) менеджер Департамента развития трубопроводного транспорта и терминалов Присяжнюк Сергей Васильевич был направлен в командировку в Париж в период с 30.11.2006 по 09.12.2006 для проведения консультаций по вопросам экономического взаимодействия с китайскими нефтяными компаниями CNPC, SINOPEC, SINOCHEM.

Авансовый отчет N АОЗ-9 от 09.01.2007 (т. 2, л.д. 15) с приложенными к нему документами (т. 2, л.д. 16-25) подтверждают факт командировки и расходы на оплату командировки в размере 30 351,13 руб.

Следует отметить, что налоговый орган в решении по авансовому отчету N АОЗ-9 от 09.01.2007 посчитал неправомерным включение в расходы, связанные с производством и реализацией, расходов на оплату командировочных расходов в сумме 87 507 руб., а не в сумме 30 351,13 руб., которая указана в самом авансовом отчете.

Также налоговым органом ошибочно была посчитана сумма расходов на оплату командировочных расходов за 2007 г. по авансовым отчетам N АОР-5525 от 09.01.2007, N АОЗ-41 от 09.01.2007, N АОЗ-40 от 09.01.2007, N АОЗ-4 от 09.01.2007, N АОЗ-9 от 09.01.2007. Расходы в размере 23 920,20 руб., 23 696,21 руб., 90 919,27 руб., 32 760,54 руб. и 87 507 руб. дают в сумме 258 803,22 руб., а не 258 823,22 руб., как на это указано в Решении.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Приказом от 29.12.2006 г. (т. 1, л.д. 52) была утверждена Учетная политика ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" для целей налогового учета на 2007 год (т. 1, л.д. 53-122).

В соответствии с п. 3.5.1 Учетной политики ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" (т. 1, л.д. 66) для целей налогового учета на 2007 г. признание расходов в Обществе осуществляется по методу начисления. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Порядок признания внереализационных расходов при методе начисления определен в пп. 1, 3, 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которым датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено, в частности, дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы, на иные подобные расходы.

Следовательно, авансовые отчеты по определенным видам расходов принимаются не в периоде, к которому данные расходы относятся (период командировки, осуществления транспортных расходов и т.д.), а в периоде составления данного авансового отчета.

Авансовые отчеты N АОР-5525, N АОЗ-41, N АОЗ-40, N АОЗ-4, N АОЗ-9 на общую сумму 227 030 руб. были составлены в 2007 г. (9 января). Следовательно, расходы в размере 227 030 руб. в силу прямого указания п. 7 ст. 272 НК РФ обоснованно должны уменьшать налоговую базу 2007 г.

Таким образом, Обществом правомерно были включены в расходы, связанные с производством и реализацией, расходы на оплату командировочных расходов в сумме 227 030 руб. за 2007 год по авансовым отчетам N N АОР-5525, АОЗ-41, АОЗ-40, АОЗ-4, АОЗ-9 от 09.01.2007, а потому доначисление налоговым органом Обществу налога на прибыль в размере 54 487,22 руб. является неправомерным.

Тот факт, что налоговым органом ошибочно были включены в расходы, связанные с производством и реализацией, расходы на оплату командировочных расходов в сумме 31 773,11 руб. ((32 760,54 руб.+87 507 руб.) - (58143,30 руб.+ЗО 351,13 руб.)) за 2007 год по авансовым отчетам N АОЗ-4 от 09.01.2007 и N АОЗ-9 от 09.01.2007 и в сумме 20 руб. (258 823,22 руб. - 258 803,22 руб.) по авансовым отчетам N АОР-5525 от 09.01.2007, N АОЗ-41 от 09.01.2007, N АОЗ-40 от 09.01.2007, N АОЗ-4 от 09.01.2007, N АОЗ-9 от 09.01.2007 означает, что доначисление налоговым органом Обществу налога на прибыль в размере 7 630,35 руб. (7 625,55 руб. + 4,8 руб.) является неправомерным.

Следовательно, доначисление налоговым органом налога на прибыль в размере 62 117,57 руб. (54 487,22 руб. + 7 630,35 руб.) является незаконным и необоснованным.

По мнению налогового органа, Обществом неправомерно были завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 12 месяцев 2007 г., в размере 867 533,57 руб.

Общество оспаривает данный вывод налогового органа в части признания инспекцией неправомерным завышения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 12 месяцев 2007 г., в размере 848 391,19 руб. в связи с тем, что сумма в размере 848 391,19 руб. составила представительские расходы Общества.

Как усматривается из материалов дела, расходы ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" в сумме 848 391,19 руб. являются расходами на проведение официального приема (обеда) для представителей других фирм, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества.

Указанные расходы подтверждаются представленными в материалах дела Исполнительными сметами, актами об отнесении затрат к представительским расходам, приходными ордерами, бухгалтерскими проводками.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других делегаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам, как указано в п. 2 ст. 264 НК РФ, отнесены расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам отнесены расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно; буфетное обслуживание во время переговоров и др.

Как указано выше, расходы ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" в сумме 848 391,19 руб. являются расходами на проведение официального приема (обеда) для представителей других фирм, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, что подтверждается исполнительными сметами. При этом, целесообразность отнесения к представительским расходам, связанным с коммерческой деятельностью, затрат на деловые встречи в размере 848 391,19 руб. с представителями различных фирм подтверждается Актами об отнесении затрат к представительским расходам с приложенными к ним первичными документами, подтверждающими приобретение и оплату товарно-материальных ценностей для проведения встречи.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" в 2007 г. в сумме 848 391,19 руб. не превышают 4 процента от расходов Общества на оплату труда за 2007 год, что подтверждается представленной в материалах делам Справкой о размере фонда оплаты труда штатных сотрудников ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" в 2007 г.

Следовательно, Обществом были законно и обоснованно включены в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 12 месяцев 2007 года, расходы в размере 848 391,19 руб., а потому доначисление налоговым органом Обществу налога на прибыль в размере 203 613,87 руб. является неправомерным.

Таким образом, решение налогового органа в части предложения Обществу уплатить налог на прибыль в размере 265 731,44 руб. (62 117,57 руб. + 203 613,87 руб.) является незаконным.

Судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2009 г. по делу N А40-9041/09-108-33 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Л.А.Яремчук

Судьи

В.И.Катунов Е.А.Птанская