Вопрос: Как исчислять НДС индивидуальным предпринимателям при возврате товаров? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Как исчислять НДС индивидуальным предпринимателям при возврате товаров?

Законодательством Российской Федерации установлены единые требования, предъявляемые ко всем категориям налогоплательщиков, участвующих в налоговых отношениях, обеспечивающие равные права в отношении обязанности по уплате НДС в бюджет. Это подтверждается нормами ст. 143 НК РФ, в соответствии с которыми плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели.

При этом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 ст. 168 НК РФ обязывает налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг) к оплате соответствующую сумму налога.

Кроме того, п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (работы, услуги).

НК РФ не предусмотрен особый порядок исчисления НДС для индивидуальных предпринимателей, а следовательно, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации индивидуальный предприниматель обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет в общеустановленном порядке.

Операции по возврату ранее приобретенного товара должны рассматриваться как операции по реализации товаров, осуществляемые на территории Российской Федерации, которые на основании п. 1 ст. 146 НК РФ признаются объектом налогообложения. Иными словами, при возврате покупателем некачественного товара бывшему продавцу выставляется соответствующий счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС, показатели которого регистрируются в книге продаж и отражаются в налоговой декларации по НДС.

Исключением из общих правил являются случаи, при которых индивидуальные предприниматели применяют специальные режимы налогообложения.

В данных случаях действуют нормы п. 4 ст. 346.26 НК РФ, в соответствии с которыми индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС.