Экспортер споткнулся о третье лицо
Налогоплательщик, заявляя к возмещению из бюджета экспортный НДС, должен документально подтвердить, что экспортная операция была реально осуществлена и валютная выручка получена. Причем неважно, поступила выручка напрямую от иностранного покупателя или за него расплатился кто-то другой. Если раньше к таким выводам приходили суды, то теперь в новой редакции ст. 165 НК РФ это четко прописано. Казалось бы, все предельно ясно, но не исключено, что у налоговиков найдутся новые основания для отказа в возмещении НДС.
Причина спора
Организация представила в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0%, в которой заявила к возмещению из бюджета суммы налога. Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации и представленных вместе с ней документов и вынесла решение об отказе в возмещении налога. Причиной отказа послужило то, что оплату экспортной продукции произвело третье лицо, а, по мнению налоговой инспекции, валютная выручка должна поступить от покупателя.
Организация не согласилась с решением налогового органа и обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
/----------------------------------------\ /----------------------------------------\
| Позиция организации |----- -----| Позиция налоговой инспекции |
|----------------------------------------| 38 178 рублей |----------------------------------------|
|В обоснование правомерности применения| 12 копеек |На основании п. 1 ст. 165 НК РФ для|
|нулевой налоговой ставки в налоговую| |подтверждения обоснованности применения|
|инспекцию представлен полный пакет| |налоговой ставки 0% организация должна|
|документов. Факт поступления валютной| |представить определенный пакет|
|выручки подтвержден выпиской банка. То| |документов. В установленный|
|обстоятельство, что выручка поступила не| |законодательством срок организация|
|от покупателя экспортируемого товара, а| |подала не полный пакет документов, а|
|от третьего лица, не должно| |именно не представила выписку банка,|
|препятствовать возмещению налога. В| |подтверждающую фактическое поступление|
|качестве пояснения в налоговую инспекцию| |выручки от иностранного лица -|
|вместе со всеми документами представлено| |покупателя товаров, поэтому отказ в|
|межбанковское сообщение, в котором есть| |возмещении из бюджета НДС совершенно|
|реквизиты получателя платежа и указание| |обоснован. |
|на то, что платеж осуществлялся третьим| | |
|лицом за иностранного покупателя, также| | |
|имеется ссылка на внешнеторговый| | |
|контракт. | | |
\----------------------------------------/ \----------------------------------------/
|
/----------------------------------------\
| Решение в пользу организации |
\----------------------------------------/
Позиция суда
Право на возмещение из бюджета суммы НДС при экспорте товара возникает у налогоплательщика в том случае, если он документально подтвердит, что экспортная операция была реально осуществлена и валютная выручка от иностранного покупателя экспортного товара получена.
Представленные организацией документы подтверждают реальный экспорт товара. Фактическое поступление валютной выручки на счет организации не от покупателя, а от третьего лица не противоречит действующему законодательству - ни налоговому, ни гражданскому.
Выводы суда изложены в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.05 по делу N А82-1661/2004-31.
Наш комментарий
Сложно сказать, чем вызван рассматриваемый нами налоговый спор. Либо это очередные придирки налоговых органов, цель которых - отсрочить возврат из бюджета денежных средств, либо налоговые органы просто спутали исполнение обязательств по гражданско-правовым договорам с исполнением налоговых обязанностей.
Если налоговое законодательство обязывает налогоплательщика самостоятельно уплатить налог (ст. 45 НК РФ), то в гражданском законодательстве все по-другому. Согласно ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, и в этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Именно на эту статью Гражданского кодекса указал суд в рассматриваемом нами споре.
Разбираемая проблема с 2006 г. должна быть снята, поскольку Федеральным законом от 22.07.05 N 119-ФЗ в подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ включена норма, из которой следует, что выручка от реализации товара на экспорт может поступить не только от самого иностранного покупателя, но и от третьего лица. Правда, в этом случае в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) налогоплательщик должен представить договор поручения по оплате за товар, заключенный непосредственно покупателем товара с лицом, фактически перечислившим денежные средства на счет налогоплательщика.
Указанная оговорка может повлечь за собой новые проблемы для налогоплательщиков-экспортеров. Как видно из новой нормы Кодекса, законодатель возложил на налогоплательщиков еще одну обязанность - представлять в налоговый орган договор поручения, а раз так, у налоговых органов появляются дополнительные основания для контроля. Зная о практике налоговых органов, в частности об их формальном подходе к толкованию норм закона, можно предположить, что они будут требовать от налогоплательщиков именно договор поручения, заключенный между иностранным покупателем и лицом, осуществившим платеж в пользу налогоплательщика. Если вы не готовы спорить с налоговиками, самый надежный вариант - заранее договориться с иностранным покупателем о том, чтобы он, поручая третьему лицу произвести за него платеж, заключал договор поручения.
Но что делать тем налогоплательщикам, у которых документа именно такой формы нет? Отказыв
