Вопрос: В ходе проведения налоговой проверки установлено, что в связи с переходом организации с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения в IV квартале 2002 г. была восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основных средств. Восстановленная сумма отражена в декларации по НДС за IV квартал 2002 г. Каким образом организация должна была отразить восстановление НДС в бухгалтерском учете 2002 г.? Как она должна была списать сумму восстановленного НДС: на увеличение остаточной стоимости основного средства; на внереализационные расходы; иным способом? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2005 г.)

В ходе проведения налоговой проверки установлено, что в связи с переходом организации с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения в IV квартале 2002 г. была восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основных средств. Восстановленная сумма отражена в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2002 г.

Каким образом организация должна была отразить восстановление НДС в бухгалтерском учете 2002 г.? Как она должна была списать сумму восстановленного НДС: на увеличение остаточной стоимости основного средства; на внереализационные расходы; иным способом? На какую дату организация должна была провести восстановление суммы НДС?

Согласно положениям п. 2 ст. 170 НК РФ восстановленная сумма НДС подлежит включению в остаточную стоимость основных средств. Восстановленная сумма включается в стоимость основных средств на дату перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Поскольку датой перехода на упрощенную систему налогообложения установлено 1 января 2003 г., этот день и будет датой совершения рассматриваемой операции.

В бухгалтерском учете целесообразно отразить восстановление суммы "входного" НДС, ранее принятого к налоговому вычету, через сторнирование оборотов по счетам, на которых вычет был отражен на основании ст. 170 НК РФ.

Например, сумма восстановленного НДС составляет 100 000 руб. С учетом положений Плана счетов для отражения в бухгалтерском учете сторно могут быть использованы счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и68 "Расчеты по налогам и сборам"; для увеличения стоимости основного средства - 01 "Основные средства" и 19.

Е.Н. Исакина,

начальник отдела методологии проверок налоговых органов

Управления контроля налоговых органов ФНС России,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2005 г.