Вопрос: Резидент Швейцарии закупает у российских поставщиков лом и отходы черных металлов и реализует их в третьи страны. Право собственности на металлолом переходит от российского продавца к иностранной организации с даты коносамента, подтверждающего передачу товара перевозчику в российских морских портах. Иностранная организация представительств на территории РФ не имеет. Возникает ли у организации обязанность встать на учет в налоговых органах РФ? Возникает ли у нее обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль с сумм дохода, полученного от покупателей металлолома, являющихся резидентами третьих стран? ("Финансовая газета", N 22, май 2006 г.)

Иностранная организация - резидент Швейцарии закупает у российских поставщиков лом и отходы черных металлов и далее реализует их в третьи страны. При этом право собственности на металлолом переходит от российского продавца к иностранной организации с даты коносамента, подтверждающего передачу товара перевозчику в российских морских портах. Иностранная организация представительств на территории Российской Федерации не имеет. Возникает ли у организации обязанность встать на учет в налоговых органах Российской Федерации? Возникает ли у нее обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль с сумм дохода, полученного от покупателей металлолома, являющихся резидентами третьих стран?

Постановка на учет иностранных организаций в налоговых органах Российской Федерации осуществляется в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным приказом МНС России от 7.04.2000 г. N АП-3-06/124 (далее - Положение), п. 2.1.1 которого предусмотрено, в частности, что, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение (филиал, представительство, другое обособленное подразделение) в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), у нее возникает обязанность встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. Если деятельность иной организации или физического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации (зависимые агенты), то такие иностранные организации в соответствии с п. 2 Положения учитываются налоговым органом на основании уведомления по установленной форме. Поскольку иностранная организация не имеет в Российской Федерации какого-либо обособленного подразделения, а также не осуществляет деятельность в Российской Федерации через зависимого агента, оснований для постановки на учет (учета) в налоговом органе Российской Федерации у этой организации не имеется.

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Прибыль иностранной организации от выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации может облагаться налогом на прибыль организаций в Российской Федерации только в том случае, если ее деятельность подпадает под определение "постоянное представительство" (ст. 246, 306 и 307 НК РФ). Наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации (СССР) существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, - то согласно соответствующему международному договору, положения которого приоритетны по отношению к положениям внутреннего законодательства Российской Федерации.

Подпунктом "е" п. 4 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.95 г. (далее - Соглашение) предусмотрено, что содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия не рассматривается как постоянное представительство. Аналогичные положения содержатся в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Так, п. 8 ст. 306 НК РФ установлено, что осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 данной статьи, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации.

Таким образом, даже в случае осуществления иностранной организацией деятельности по закупке металлолома через обособленное подразделение в Российской Федерации такая деятельность подразделения в соответствии с положениями Соглашения не рассматривалась бы как постоянное представительство. Исходя из изложенного, у иностранной организации не возникает обязанности уплачивать налог на прибыль организаций в Российской Федерации с сумм дохода, полученного от покупателей металлолома в третьих странах.

Л. Полежарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

31 мая 2006 г.

"Финансовая газета", N 22, май 2006 г.