Обновлен порядок заполнения книги покупок и книги продаж (О. Марьина, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2006 г.)

Обновлен порядок заполнения книги покупок и книги продаж

Бухгалтеры с начала года ждали изменений в постановление от 2 декабря 2000 г. N 914. Но появились они только сейчас.

С 2006 года действует новая редакция главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса. Однако Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила), до недавнего времени оставались неизменными.

Чиновники, зная, что отсутствие обновленных Правил породит у бухгалтеров много вопросов, касающихся НДС, поспешили их предотвратить. В письме от 28 февраля 2006 г. N 03-04-09/04 сотрудники Минфина заявили, что "положения Правил применяются в части, не противоречащей закону".

И вот долгожданные изменения утверждены постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 (далее - постановление N 283).

Исправлять будем по-новому

Законодатели не могли обойтись без сюрпризов для бухгалтеров. Такой неожиданностью стал новый порядок внесения исправлений в счета-фактуры. Отныне неправильный документ нужно отражать в дополнительном листе книги покупок или книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Для этого предусмотрены два приложения: N 4 "Дополнительный лист книги покупок" и 5 "Дополнительный лист книги продаж".

Дополнительные листы можно оформлять в электронном виде. В этом случае их нужно распечатать и приложить к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы следует пронумеровать с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, а затем прошнуровать и скрепить печатью.

При заполнении дополнительных листов книги покупок необходимо сначала внести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Если за один и тот же налоговый период в книгу покупок вносятся еще изменения, то в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из предыдущего дополнительного листа книги покупок.

Затем в графах с 7 по 12 производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. А графы с 1 по 6 заполняются аналогично оформлению книги покупок.

В строке "Всего" подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. То есть из показателей по строке "Итого" вычитают показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке "Всего" используют для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, допущенных в истекшем налоговом периоде.

Подобный порядок применяется и при заполнении дополнительных листов книги продаж. Однако отличия есть. В дополнительном листе книги покупок вы должны указывать только ошибочный счет-фактуру. Тогда как в дополнительном листе книги продаж нужно сначала сделать запись об аннулировании неправильно выставленного счета-фактуры, а потом указать исправленный документ.

Пример

ООО "Факел" 15 мая 2006 года реализовало продукцию ООО "Круг" на 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Однако при оформлении счета-фактуры бухгалтер ошибся и выписал документ на сумму 210 000 руб. (в том числе НДС - 32 033,90 руб.). Ошибка была обнаружена 28 июня. В этом случае бухгалтеру придется заполнять приложение 5.

По строке "Всего" в книге продаж за май была отражена стоимость реализованных товаров - 700 000 руб. (в том числе НДС - 106 779,66 руб.). Фирма отчитывается по НДС ежемесячно. Как оформить дополнительный лист, см. стр. 17.

Комбинированные счета-фактуры узаконили

"Счета-фактуры, заполненные смешанным способом, то есть с помощью компьютера и вручную, были головной болью для бухгалтеров. Поскольку налоговые инспекторы зачастую придирались к такому оформлению документа. В качестве примера можно привести разбирательство в ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 12 января 2006 г. по делу N А19-8405/05-5-Ф02-6739/05-С1). Судьи отметили, что положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может являться основанием для отказа фирме в предоставлении вычета по НДС. Аналогичную позицию заняли арбитры ФАС Поволжского округа (постановление от 9 февраля 2006 г. N А72-6185/ 05-7/504). По их мнению, смешанный способ заполнения не является исправлением и соответственно не требует специального заверения.

Теперь Правительство РФ официально подтвердило, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Об этом сказано в пункте 10 постановления N 283.

Расторжение договора

Нередко в деятельности фирмы случаются ситуации, когда происходят изменения условий или полное расторжение договора. Как действовать организациям, получившим частичную оплату за продукцию, если контрагент расторгает договор и требует обратно деньги? В этом случае счета-фактуры на полученные суммы заносятся в книгу покупок (после корректировок в учете), и НДС, определенный с частичной оплаты, вычитается (п. 9 постановления N 283). Такой подход соответствует пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса. Но следует помнить, что уменьшить налог можно, если со дня расторжения договора прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Восстановление НДС

В Налоговом кодексе перечислено несколько ситуаций, когда нужно восстановить входной НДС. Речь идет о следующих ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ):

- передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- передаче имущества правопреемникам при реорганизации предприятия;

- использовании имущества, приобретенного в период применения общей системы налогообложения, в деятельности после перехода на "упрощенный" или "вмененный" налоговый режим.

В таком случае в книге продаж отражают реквизиты счета-фактуры, который был ранее проведен в книге покупок. При этом отражают сумму налога, подлежащую восстановлению.

Если фирма восстанавливает НДС по построенному объекту в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса, в книге продаж указывают сумму налога, которую нужно уплатить за текущий год. Такую запись делают в декабре (п. 11 постановления N 283).

Товары из Белоруссии

Уточнен порядок оформления документов в случае торговли с Республикой Беларусь. Теперь при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь в книге покупок надо регистрировать заявление о ввозе товаров и уплате НДС. На этом документе должны быть отметка налоговой службы и реквизиты документов, подтверждающие фактическую уплату НДС (п. 7 постановления N 283). Само заявление хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 постановления N 283).

Документ

Приложение N 5
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость

Дополнительный лист книги продаж N 1

Продавец                        ООО "Факел"

         ----------------------------------------------------------------

Идентификационный    номер    и   код    причины   постановки   на   учет

налогоплательщика-продавца    5005037343, 500501001

                          -----------------------------------------------

Налоговый   период  (месяц,  квартал),  год,   в  котором зарегистрирован

счет-фактура до внесения в него исправлений,      май 2006 года

                                            -----------------------------

Дополнительный лист оформлен       28 июня 2006 года

                            ---------------------------------------------

Дата и но- мер счета- фактуры продавца	Наиме- нование покупа- теля	ИНН покупателя	КПП покупателя	Дата опла- ты счета- фактуры продавца	Всего про- даж, вклю- чая НДС	В том числе
						продажи, облагаемые налогом по ставке							продажи, освобож- даемые от налога
						18 процентов (5)		10 процентов (6)		0 про- центов	20 процентов* (8)
						стоимость продаж без НДС	сумма НДС	стои- мость продаж без НДС	сумма НДС		стои- мость продаж без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(3б)	(4)	(5а)	(5б)	(6а)	(6б)	(7)	(8а)	(8б)	(9)
					700 000,00	593 220,34	106 779,66	-	-	-	-	-	-
15.05.2006 N 117	ООО "Круг"	5005022931	50050201001	15.05.2006	210 000,00	177 966,10	32 033,90	-	-	-	-	-	-
15.05.2006 N 117	ООО "Круг"	5005022931	50050201001	15.05.2006	236 000,00	200 000,00	36 000,00	-	-	-	-	-	-
Всего					726 000,00	615 254,24	110 745,76	-	-	-	-	-	-

Главный бухгалтер    Гриценко            Гриценко А.Б.

                 ------------------   -------------------

                     (подпись)              (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ________________ __________________

                                        (подпись)         (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя _______________________

-------------------------------------------------------------------------

* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

О. Марьина,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2006 г.