Для каких целей нужен собственный мини-"банк" (кредитный кооператив) (А.В. Щепотьев, "Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2006 г.)

Для каких целей нужен собственный мини-"банк" (кредитный кооператив)

В современных условиях многие организации (заводы, комбинаты, крупные оптовые фирмы) создают в комплексной структуре своего бизнеса некий аналог холдинга - комплекс зависимых (дочерних и головных ("материнских"), "дружественных" юридических лиц с различными функциями, системами налогообложения, направлениями деятельности, принадлежащих напрямую или опосредованно одному или нескольким лицам.

Под экономическое определение холдинга также входит понятие "финансово-промышленная группа", которое законодатель определил как "совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест" (ст. 2 Федерального закона от 30.11.1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах").

Так, например, крупными заводами (или его владельцами) создаются специализированные снабженческие и сбытовые организации ("торговые дома" при заводах), отдельные транспортные организации, финансовые компании, исследовательско-маркетиноговые фирмы и т.д. Естественно, все работы по созданию и организации подобных мини-банков ложатся на плечи главных бухгалтеров.

Откуда пошел кооператив

Для более слаженной, четкой и эффективной работы подобного экономического холдинга можно создать кредитный кооператив (собственный мини-"банк"), который сможет выполнять многие финансовые функции по взаимоотношению между членами (элементами) данного холдинга, перераспределению доходов, осуществлению финансирования совместных проектов и т.д.

Первые кредитные кооперативы (кредитные союзы) возникли в Англии в первой половине ХIХ века. Положительный опыт подобных структур получил распространение в Германии, а позднее и во многих европейских и восточных странах, странах Северной Америки.

Идеи кредитной кооперации проникли в Россию из Германии. В 1865 году князь А.И. Васильчиков организовал в Костромской губернии первое ссудно-сберегательное товарищество. В том же году ссудосберегательное товарищество было открыто в селе Дорватове Ветлужского уезда Костромской губернии.

Уже в 1883 году в России действовало 981 учреждение мелкого кредита. К 1914 году в России существовало более 13 тысяч кооперативных учреждений мелкого кредита, во многом похожих на современные кредитные кооперативы, объединявших более 10 миллионов пайщиков. После революции 1917 года и вплоть до 30-х годов кредитная кооперация успешно развивалась в России, в основном в виде кредитных и ссудосберегательных сельскохозяйственных и промысловых кооперативов.

После введения монополии Госбанка СССР на финансовые услуги все кредитные кооперативы были насильственно ликвидированы (30-е годы ХХ века). Тем не менее традиции взаимного кредитования граждан сохранялись в эрзац-форме в виде касс взаимопомощи и "черных касс", которые существовали вплоть до реформ 90-х годов.

Современное возрождение кредитных союзов в России началось благодаря Международной Конфедерации обществ потребителей (КонфОП) в 1991 году. Первый в постперестроечной России кредитный союз "Суздальский" зарегистрирован в 1992 году. Однако за год до этого (в 1991 году) была создана организация, близкая по принципам деятельности к движению кредитной кооперации, в городе Мончегорске, - общественное объединение "Взаимофонд". В 1994 году была создана Лига кредитных союзов, объединившая 41 кредитный потребительский кооператив.

Развитию сельскохозяйственной кредитной кооперации способствует активная работа Союза сельских кредитных кооперативов и Фонда развития сельской кредитной кооперации.

Таким образом, движение кредитной кооперации имеет четко выраженные тенденции развития в экономике современной России. По различным оценкам, к 2005 году в России насчитывалось от 1000 до 1500 кредитных кооперативов различного профиля.

Виды кооперативов

В зависимости от целей, задач, членов (пайщиков) кредитного кооператива можно зарегистрировать кредитный кооператив в различных организационно-правовых формах.

Перечислим наиболее распространенные из тех, что предлагает современное российское законодательство.

Таблица 1

Наименование кооператива	Описание	Нормативный акт
Кредитный потребительский коопе- ратив граждан (КПКГ)	имеет право принимать личные сбережения пайщиков и выдавать займы пайщикам	Закон от 07.08.2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потреби- тельских кооперативах граждан"
Сельскохозяйственный кредитный кооператив (СХКК)	имеет право принимать личные сбережения, временно свободные денежные средства пайщиков и выдавать займы пайщикам	ст.ст. 4, 7, 40.1 Закона от 08.12.1995 г. N 193-ФЗ "О се- льскохозяйственной кооперации"
Общество взаимного кредитования субъектов малого предпринима- тельства (ОВК)	имеет право принимать временно свободные денежные средства пайщиков и выдавать займы пайщикам	ст. 12 Закона от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринима- тельства в Российской Федера- ции"
Жилищный накопительный коопера- тив (ЖНК)	имеет право принимать личные сбережения, накопления пайщиков с целью совместного инвестиро- вания в жилищное строительства, приобретение жилья	Закон от 30.12.2004 г. N 215-ФЗ "О жилищных накопи- тельных кооперативах"
Фонд взаимного кредитования (для садоводов, огородников и дачни- ков)	имеет право предоставлять займы на возведение и ремонт жилых строений, жилых домов, хозяйст- венных строений и сооружений, благоустройство садовых, ого- родных и дачных земельных учас- тков	согласно ст.ст. 4, 11 Закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садо- водческих, огороднических и дачных некоммерческих объеди- нениях граждан" данный фонд не является кооперативом, однако имеет кооперативные принципы работы
Иные специализированные потреби- тельские кооперативы		ст.ст.50, 116 ГК РФ

Как выбрать нужный тип собственного мини-"банка"?

Выбор конкретного типа зависит от субъектов (членов) холдинга. Если проанализировать организационно-правовые формы кредитных обществ финансовой взаимопомощи, указанные выше, можно отметить оптимальные решения для различных типов юридических лиц и предпринимателей.

Таблица 2

Организационная форма	Предпочтительный тип кооператива
Финансовое объединение граждан (в том числе индивидуальных предпринимателей)	кредитный потребительский кооператив граждан (КПКГ)
Организации - субъекты малого предпринимательст- ва	общество взаимного кредитования (ОВК) субъектов малого предпринимательства
Сельскохозяйственные производители	сельскохозяйственный кредитный кооператив (СХКК)
Юридические лица (не только субъекты малого предпринимательства)	кредитный потребительский кооператив

Таким образом, для организаций наиболее оптимальным будет зарегистрировать общество финансовой взаимопомощи в качестве кредитного потребительского кооператива. Для его регистрации и работы следует использовать статью 116 Гражданского кодекса Российской Федерации. В ней предусмотрена множественность форм потребительских кооперативов. А кроме того, необходимо обращаться к статье 6 Гражданского кодекса, в которой предусмотрено использование аналогии закона, регулирующего сходные отношения при отсутствии прямо предусмотренного законом регулирования.

Кредитные кооперативы (кредитные потребительские кооперативы граждан, общества взаимного кредитования, сельскохозяйственные кредитные кооперативы и др.) на некоммерческой основе для ограниченного числа субъектов (пайщиков кооператива) привлекают временно свободные денежные средства пайщиков под проценты и предоставляют займы под проценты, содействуют осуществлению расчетов между членами, помогают проводить и планировать финансовые потоки, а также оказывают иную финансовую помощь пайщикам кооператива (членам экономического холдинга).

Плюсы подобного мини-банка очевидны: имея существенные юридическо-правовые отличия от банковских операций, предоставляемые кредитным кооперативом своим пайщикам услуги по экономическому смыслу аналогичны банковским.

Зачем нужен кредитный кооператив

Рассмотрим более подробно возможности для организации в целом, которые можно использовать, учитывая финансовые функции кредитного кооператива.

1. С помощью деятельности кредитного кооператива члены холдинга имеют возможность перераспределения полученных доходов между субъектами, входящими в холдинг.

Предположим, необходимо уменьшить налогооблагаемый доход одной организации и, соответственно, на эту же сумму увеличить доход другой организации (к примеру, вторая организация имеет упрощенную систему налогообложения), что в итоге приведет к снижению налоговых платежей, если рассматривать холдинг в целом. Первая организация берет займ под проценты в кредитном кооперативе, а вторая организация (с упрощенной системой налогообложения) размещает в кредитном кооперативе временно свободные денежные средства. В результате - у холдинга не убавилось и не прибавилось финансового ресурса, а по итогам сроков займа и депозита (через кредитный кооператив) у первой организации возникли расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, а у второй организации возник доход.

2. Кредитный кооператив может стать (на несколько лет) экономическим буфером накопления финансовой прибыли холдинга.

Членами кредитного кооператива являются коммерческие организации (члены холдинга), а сам кредитный кооператив является некоммерческой организацией, которая не платит налог на прибыль с уставной некоммерческой деятельности. Члены кооператива перечисляют членские взносы кооперативу в целях финансирования его уставной деятельности, для пайщиков кооператива эти выплаты будут относиться к прочим расходам. Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса "к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: расходы налогоплательщика: в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей".

В результате члены холдинга, переведя на несколько лет заработанную прибыль на кредитный кооператив, не будут платить налог на прибыль с этих денежных сумм.

3. С помощью кредитного кооператива члены кооператива (участники холдинга) могут осуществлять расчеты между собой, минуя банки.

Эта возможность позволит не только сократить время расчетов (что иногда очень необходимо), но и значительно упростить взаиморасчеты. Например, при расчетах могут возникнуть какие-то оформительские проблемы по таким операциям. В банках очень строгое отношение к документации (предусмотренное законодательно), что не позволяет осуществить операцию до устранения всех неточностей и несущественных ошибок. В отличие от них кредитный кооператив проведет операцию и без бумаг, а документальное оформление будет доделано позже.

4. Кредитный кооператив (посредством принимаемых временно свободных денежных средств и предоставляемых займов) позволит упорядочить и упростить взаимоотношения членов холдинга.

Если раньше у организации, входящей в холдинг, были взаимоотношения по выдаваемым и получаемым займам (при необходимости финансовой поддержки одних организаций за счет других членов) с большинством членов холдинга, то с внедрением в холдинг кредитного кооператива все подобные расчеты будут происходить через это учреждение централизованно. А это, в свою очередь, существенно упростит учет подобных операций и позволит отслеживать их более оперативно.

Естественно, вышеперечисленные преимущества не являются исчерпывающими: финансово-экономические возможности кредитного кооператива намного шире.

* * *

Подводя итоги, можно с уверенностью сказать, что создание собственного мини-"банка" (кредитного кооператива) для комплекса взаимосвязанных организаций холдинга является эффективным механизмом успешного ведения крупного бизнеса практически в любой сфере деятельности.

А.В. Щепотьев,

аудитор Консалтинговой группы

"Новая парадигма"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2006 г.