Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам финансовой отчетности (И.Р. Сухарев, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2005 г.)

Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам
финансовой отчетности

Продолжаем публикацию отдельных рекомендаций по финансовой отчетности (ОРФО), представляющих собой позицию компании "ФБК" по сложным и спорным вопросам бухгалтерского учета и формирования отчетности. Документы приводятся не полностью, их версии не содержат подробного анализа требований нормативных актов и сделанных на его основе выводов. Мы знакомим вас только с постановкой проблемы и вариантами решений (консенсус), которые (по аналогии с ПКИ МСФО) представляют собой краткое руководство к действию.

Момент списания и признания в бухгалтерском учете объектов
недвижимости, требующих государственной регистрации, при совершении с
ними сделок отчуждения. ОРФО-20 от 1 сентября 2004 г.

Постановка проблемы

Организации осуществляют сделки по отчуждению объектов недвижимости (купли-продажи, обмена, оплаты вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи и т.д.), требующих государственной регистрации права собственности. Момент такой регистрации не совпадает с фактической передачей объектов, подтвержденной актами приемки-передачи. Большинство регистрационных палат даже выдвигает требование о фактической передаче объекта в качестве условия принятия документов на регистрацию, обязывая тем самым осуществлять передачу до регистрации права собственности.

Консенсус

При осуществлении сделок по отчуждению объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации, фактическая передача объекта, подтвержденная актом приемки-передачи, для передающей стороны является основанием для списания объектов основных средств. Для принимающей стороны такая передача является основанием для принятия к учету в качестве вложения во внеоборотные активы до начала эксплуатации и в качестве объекта основных средств после начала эксплуатации при условии, что вместе с получением объекта к организации перешли экономические риски и контроль над поступлением экономических выгод (т.е. организация имеет право его эксплуатировать).

Учет объектов незавершенного строительства, передаваемых во вклад в
уставный капитал при отсутствии регистрации прав у передающей стороны.
ОРФО-21 от 27 октября 2004 г.

Постановка проблемы

Организация передает объект незавершенного строительства в счет оплаты вклада в уставный капитал в соответствии с учредительным договором, о чем составляется и подписывается сторонами акт приемки-передачи. При этом передающая сторона не зарегистрировала в установленном порядке права на объект незавершенного строительства.

Консенсус

При фактической передаче, подтвержденной актом приемки-передачи, во вклад в уставный капитал объектов незавершенного строительства, не зарегистрированных в установленном порядке передающей стороной, все операции отражаются на счетах бухгалтерского учета и в основных формах отчетности обеих сторон так, как если бы эта регистрация имела место (с раскрытием особенностей в пояснениях к отчетности), при выполнении совокупности следующих условий:

вероятность наступления неблагоприятных последствий отсутствия регистрации низкая;

вероятность окончания строительства сформированным обществом и эксплуатации объекта на протяжении всего срока службы высокая;

получившая сторона не намерена перепродавать объект, либо высока вероятность регистрации объекта получившей стороной;

оплата акций прошла регистрацию в ФСФР России;

последующие ограничения со стороны ФСФР России, реестродержателя, других акционеров на обращение акций и получения по ним дивидендов маловероятны;

стороны считают сделку нормальной, не имеют друг к другу претензий и готовы при необходимости оказывать обоюдную поддержку по признанию сделки действительной.

Если указанные условия не выполняются, то передачу объекта незавершенного строительства, а также акций сформированного общества обе организации должны отражать за балансом и не признавать изменений во взаиморасчетах.

Если перспективы дальнейшего развития ситуации оценить невозможно, сформированному обществу можно отразить на балансе получение объекта строительства, а акционеру - получение акций по факту записи в реестре. При этом сформированное общество не закрывает дебиторское требование к акционеру по оплате акций, а акционер списывает акции с баланса по истечении года со дня регистрации уставного капитала. Данный вариант учета рекомендуется применять только в крайнем случае, если невозможно выбрать один из двух предыдущих.

Независимо от варианта отражения самих операций обе организации должны раскрыть в пояснениях к отчетности информацию о несоответствии сделки требованиям законодательства РФ и отразить условное обязательство на сумму возможной потери экономических выгод (при высокой вероятности - создать под него резерв).

Передача имущества учреждению в оперативное управление.
ОРФО-24 от 29 сентября 2004 г.

Постановка проблемы

Организация передает имущество в оперативное управление учреждаемой ею некоммерческой организации. Некоммерческая организация создана в виде учреждения. Вопрос заключается в квалификации в бухгалтерском учете данной операции по передаче имущества.

Консенсус

Передача активов организации созданному ею учреждению в оперативное управление отражается в бухгалтерском учете как внереализационный расход периода, в котором состоялась такая передача.

Обязательства учреждения, для удовлетворения которых учредитель согласно смете должен перечислить учреждению денежные средства, но еще не перечислил, отражаются как обязательства учредителя в момент их возникновения (в том числе в момент получения информации от учреждения об их возникновении). Обязательства учреждения, по которым учредитель уже перечислил учреждению денежные средства, а также обязательства учреждения, возникшие вне сметы в рамках его коммерческой деятельности, отражаются учредителем как условное обязательство в размере превышения суммы обязательств учреждения над имеющимися в его распоряжении денежными средствами. В зависимости от вероятности наступления в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н) эти обязательства резервируются или отражаются в пояснениях к бухгалтерской отчетности без резервирования.

И.Р. Сухарев,

менеджер департамента бухгалтерского

консалтинга компании "ФБК"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2005 г.